第二十三章CPA利用他人的工作..docVIP

第二十三章 注册会计师利用他人的工作 第一节 利用其他注册会计师的工作 注册会计师执行财务报表审计业务，尤其是对集团财务报表审计时，可能涉及对其他注册会计师工作的利用。 首先需要明确主审注册会计师、其他注册会计师和组成部分的含义。 主审注册会计师，是指被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会计师。对于主审注册会计师这一概念，可以从以下两方面来把握： （1）主审注册会计师受托对被审计单位财务报表进行审计，但该被审计单位的一个或多个组成部分的审计工作是有其他会计师事务所的注册会计师来执行的。 （2）主审注册会计师在对被审计单位财务报表出具审计报告时需要利用其他注册会计师的工作结果。 其他注册会计师，是指除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。对于其他注册会计师这一概念，可以从以下三方面来把握： （1）其他注册会计师是相对于主审注册会计师而言的，是主审注册会计师所在会计师事务所以外的其他会计师事务所的注册会计师。 （2）其他注册会计师只负责对被审计单位财务报表中所包含组成部分的财务信息出具审计报告，对被审计单位财务报表出具审计报告的是主审注册会计师。 （3）其他注册会计师所审计的财务信息时被审计单位财务报表的一个或多个组成部分，这些组成部分对财务报表具有一