第六章 制导向审计技术1.ppt

第六章 制度导向审计技术 本 章 内 容 成功的经验 内部控制能够帮助我们绕过途中的陷阱，到达目的地---- “MOTOROLA” 百年老店---全聚德 第一节 内部控制 “MOTOROLA” 作为中国最大的、最成功的外商投资企业之一，在中国已有16年的历史。摩托罗拉之所以能够成功，最重要的一点就是其有着良好的内部控制。摩托罗拉早在30年前就开始建立自己的流程管理体系，既形成了内部控制标准，也表现了公司的经营原则。该控制标准对涉及收入、采购、工资、制造、融资、财务报告、计算机系统控制、政府法规、知识产权等各项业务的流程都做了详尽的规定，而且还指出如果不按照标准做将会产生何种风险。 据摩托罗拉中国公司的财务经理、曾经的内部控制经理崔学农说，摩托罗拉一旦发现了程序上的问题，不仅要求立即予以解决，而且还要改进原来的程序，以杜绝类似的事件再次发生。所以摩托罗拉创建75年来，还从来没有发生过财务丑闻。正如摩托罗拉公司总裁加利·吐克先生所说，“内部控制能够帮助我们绕过途中的陷阱，到达目的地”。 失败的教训 安然(Enron)事件（2001） 三鹿事件（2008） 一.内部控制概述 (一)内部控制思想的演进 萌芽期——内部牵制(Internal Check)； 发展期——内部会计控制(Internal Accounting Control System) 与内部管理控制 ； 成熟期——内部控制结构(Internal Control Structure) 、内部控制整体框架、(Internal Control Integrated Framework)、企业风险管理框架的内部控制 1、内部牵制制度 在20世纪30年代以前，人们通常使用内部牵制（internal check）概念，内部牵制是内部控制的最初形式，主要出于保护财产安全的目的而设计的。内部牵制的思想是以账目的相互核对为主要内容，并实行岗位分离。在古罗马时代，对会计账簿实施的“双人记账制” 。 R·H·蒙哥马利在1912年出版的《审计——理论与实践》将“内部牵制制度”解释为：指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度。也就是一名员工与另一名员工必须是相互控制、相互稽核的。 他认为：“如果存在良好的内部牵制组织，审计人员就无需进行详细审计。而且，“审计人员如果认为内部牵制组织是适当的，就不需要其他人再重复操作会计业务” （二）内部控制制度（20世纪40年代后） 40年代以后，科学管理思想深入审计。1949年，美国会计师协会出版的《内部控制——调整组织的各种要素及其对管理当局和独立职业会计师的重要性》对内部控制作出了下述定义： 内部控制包括单位内部采用的机构计划和所有有关的调整方法和调整措施，旨在保护单位资产、检查会计数据的准确性和可靠性，提高经营效率，促使有关人员遵循既定的管理方针。 1972年，美国准则委员会（ASB）《审计准则公告》的制定者，循着《证券交易法》的路线进行研究和讨论，在第1号公告（SAS No.1）中，将内部控制分为内部管理控制和内部会计控制. 与内部牵制相比，内部控制制度已经不在局限于组织内部的分工，其涵盖的范围几乎涉及了单位内部所有的控制程序与方法，但内部会计控制是内部控制的核心 （四）内部控制框架 1992年9月，美国注册会计师协会、国际内部注册会计师协会、财务经理协会、美国会计协会和管理会计协会共同组成的专门委员会（COSO委员会，即美国反对虚假财务报告委员会的赞助组织委员会）发布了《内部控制——整体框架》的研究报告，提出了“内部控制框架”的概念。 COSO委员会提出，内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。 监 督 结构 基础 “抢劫一家银行，不如拥有一家银行” （Ｂａｒｉｎｇｓ　Ｂａｎｋ）为何破产巴林银行在２０世纪９０年代前是英国最大的银行之一，有超过２００年的历史。１９９２－１９９４年期间，巴林银行新加坡分行总经理里森（Ｎｉｃｋ　Ｌｅｓｓｏｎ）从事日本大阪及新加坡交易所之间的日经指数期货套期对冲和债券买卖活动，累积亏损超过１０亿美元，导致巴林银行于１９