第四章财务会计基础..docVIP

第四章　财务会计基础 4.2　会计概念和准则 4.2.1　国际会计准则　　　　　　　　　　　　　　　　　C2 项目 美国通用会计准则（GAAP） 国际会计准则（IFRS/IAS） 收入确认 收入只有在实现或者可实现才能够被确认，各行业标准不尽相同 评估交易所得实现的概率，以及收入和成本的可量度性。行业标准相同 无形资产 如果贬值，价值必须调减，但不能调增 如果有活跃市场，那么价值可以调增 资产减值 用三步法分析现金流(不贴现)，并将其与资产的公允价值比较 用单步法，将资产价值调整至可恢复价值 存货 允许先进先出法、后进先出法、移动平均法以及标准成本法 不允许后进先出法，其它方法可以使用 研发费用 发生时必须费用化 允许研发支出资本化 合并会计 如果可以控制其他实体的财务利益，那么必须合并列报 是否合并列报取决于一个实体是否通过财务和经营政策控制另外一个实体 地产、厂房及设备 历史成本计价 可以重估以反映公允价值 4.2.2　美国会计准则　　　　　　　　　　　　　　　　　C2 4项基本原则 ◆历史成本原则：大多数资产和负债以历史成本报告 ◆全面披露原则：任何可能影响财务信息使用者做出判断和决定的信息都应该得到披露。 ◆收入确认原则：在货物或劳务的交易中，当收到现金或取得收取现金的权利并且赚取收入的过程已经实质性完成时报告收入。 ◆配比原则：费用必须和与其相关联的收入在同一期间内报告。长期资产或固定资产首先资本化（也就是说在资产负债表上记录为资产），然后在其产生收入的多个会计期间内提取折旧。该惯例将资产的成本和其产生的收入相配比。是权责发生制的基础。 现金、现金等价物及透支：现金包括硬币、货币和可用存款（如支票账户、活期存款和类似的账户，这些账户里存的资金可以立即支取，没有任何不当的不可用风险或损失），银行账户的透支，在资产负债表上应表示为流动负债 短期投资会计：1年或1年以内到期的投资计为短期投资。 报告的价值 价值变化计入 资产类型归属 交易性证券 公允价值 当期损益 无论期限长短，归为流动资产 持有至到期证券(HTM) 成本 不考虑市场价值变化 剩余期限1年以下，归为流动资产 剩余期限1年以上，归为长期资产 可供出售的证券(AFS) 公允价值 全面收益 剩余期限1年以下，归为流动资产 剩余期限1年以上，归为长期资产 非暂时性减值：①如果投资的公允值小于其成本，则这笔投资就视为减值。②评估这个减值是暂时的还是非暂时的。③当确定减值是非暂时性减值时，减值损失必须在损益中予以确认，减值损失是历史成本与其公允值的差额 债务分类： 长期债务的特殊处理 如果是按计划分期付款的长期债务 ·将在一年内偿还的部分在资产负债表上按“一年内到期的长期债务”在流动负债部分列示； ·将在一年以上偿还的部分在资产负债表上的长期负债部分列示。 长期债务中将于一年内到期的部分作为流动负债列示，除非： ·用累积的专门用于还债的非流动资产偿还； ·再融资或用另一项债务的发行收入偿还； ·转换成股票。 短期债务的特殊处理 预期以长期资金进行再融资的短期债务也应将其分类为长期债务。 其他会计问题 商誉无形资产 在兼并中出现溢价收购，这一溢价资本化为商誉；公司必须每年对商誉进行减值测试，并调整其账面价值。 表外安排 （OBSA） ·2002年《SOX》责令SEC改进表外安排报告规则。 ·表外业务：担保、资产的或有权益、经营性租赁、某些易变收益实体（SIV） ·2005年，SEC要求在管理层讨论和分析中，披露表外安排。 4.2　财务报告体系 4.3.1　审计与财务报表的可靠性　　　　　　　　　　　　C1 1、审计程序 2、审计意见： 标准的无保留意见 公司提供了所有要求的财务报表;在审计中遵循了GAAS;财务报表的编制符合GAAP; 如不能发表标准无保留意见，则合理的意见取决于审计师确定的例外事项的性质和重要性 带说明段的无保留意见或修正的无保留意见 当存在对GAAS与GAAP非重要的背离. 3种情况:要求特别强调某些信息；执行审计的人员有所变化；审计人员对企业持续经营的能力提出疑问。 保留意见 当例外事项（exceptions）是重要的，但并没有使信息失去有用性，则出具保留意见。以书面意见注释。 否定意见 当例外事项如此重要以至于审计师认为财务报表可能产生误导 拒绝表示意见 实际上不是意见，而是关于审计师不能发表意见的声明.如果审计师与被审计的公司直接不独立或者因为审计范围受到限制使得失去了形成审计意见的基础。 4.3.2　财务报表的类型　　　　　　　　　　　　　　　　C3 1、资产负债表 特点 “时点快照” 报表项目 ·资产：1.流动资产2.固定资产（注意：土地不计提折旧）3.无形资产：有限寿命/无限寿命 ·负债：