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税务稽查后的账务调整?(2013-05-23 12:26:03)转载▼标签：?/?c=blogq=%D7%AA%D4%D8by=tag \t _blank转载分类：?/s/articlelist_2938402350_2_1.html \t _blank财会与税务原文地址：/s/blog_40c08e490101b07k.html \o 税务稽查后的账务调整 \t _blank税务稽查后的账务调整作者：/u/1086361161 \o 税眼朦胧 \t _blank税眼朦胧税务稽查后的账务调整?作者：阿坝?（一）??税务稽查调账的必要性?税务稽查后的账务调整，它是税收稽查的最后一个环节，税务稽查之后，纳税人除了必须按照税务稽查结论和处理决定书等税务文书补交有关税款之外，还必须对税务稽查中发现的有关错误账务进行更正和调整。如果纳税人不进行账务调整，那么，不仅可能造成重复征税问题，使纳税人的合法权益受到侵害，而且会出现明补暗退、前补后退等问题，使税务稽查前功尽弃，进而使国家税收遭致流失。例：一户亏损的企业，税务稽查在检查以后，调增了它的应纳税所得额，它的亏损数额就应该相应的减少，企业接收到《税务处理决定书》以后并没有进行相关的账务处理，等到第二年进行企业所得税申报的时候，企业的这个弥补以前年度亏损的数额还是原来的数额。?（二）??税务稽查调账的依据?纳税人调账时是按税法的规定进行账务处理呢，还是按财务会计制度及公认的会计核算原则进行账务处理呢?在税收稽查工作中我们发现，纳税人普遍按照税务人员的要求，按税法的规定进行账务处理，亦即将税法作为账务处理的依据。不仅如此，很多的税务干部都认为，纳税人在进行税务稽查调账时，应该按税法的规定进行账务处理。有些涉及税务稽查调账问题的文章，也都地认为，纳税人进行税务稽查调账时，应当将税法作为账务处理的依据。然而税务稽查调账归根到底，仍然是一种会计核算活动，属于会计核算的范畴，会计主体在进行会计核算时，所依据的就是公认的会计核算原则和国家颁布施行的财务会计制度。所以，能够作为税务稽查调账依据的只能是那些公认的会计核算原则和财务会计制度。我国现行税法所规定的“当财务会计制度与税法不一致时，纳税人应当按税法的规定计算缴纳税款”，但在账务处理上则仍可以按会计制度的规定处理。?（三）??调账的总体思路?什么样的问题才需要调账呢？分三种情况说明：1、账务处理正确，补税是因为会计与税法的差异不需要对原账务处理进行调整。例1：A企业2007年应纳税所得额100万元，所得税率33%，经税务稽查后，查出业务招待费超限额10万元、列支赞助支出5万元，未作纳税调整，假设其他方面均无问题。列支的业务招待费，企业的账务处理：借：管理费用等　100万　贷：银行存款　100万赞助支出，企业的账务处理：借：营业外支出　5万　贷：银行存款　5万按会计准则的规定，企业这样的处理是正确，但是税法对业务招待费的列支有限额规定，对赞助支出是不允许税前列支的，那么对于调整的部分，是不需要进行账务调整的，企业在补缴税款的时候，只需按规定做账务处理：借：所得税　（5＋10）*33%　贷：应交税费――企业所得税　4.95借：应交税费――企业所得税　4.95　贷：银行存款　4.95例2：比如非货币性交易，新《企业会计准则》规定，非货币性交易在不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的情况下：对于换出资产在账务处理上不确认收入，但税法则规定要按市场价格来确认收入，那么对于所得税的调整只能是账外调整，补记应交所得税，对企业的账务处理也不需要调整。2、账务处理错误造成的补缴税款。按会计的记账原则对原账务处理进行调整。例3：某企业将自产产品用于本企业的办公楼修建，产品成本为20万元，同类不含税销售价格为30万元，企业的会计处理：借：在建工程　200,000　贷：产成品　200,000像这种情况，增值税上是视同销售，新企业所得税法规定不视同销售，企业正确的账务处理应是：借：在建工程　251,000　贷：产成品　200,000　应交税费――应交增值税（销项税额）51,000（30万＊17%）调账：借：在建工程　??51,000??贷：应交税费――增值税检查调整???51,0003、对于一些不需要账务调整，但是涉税数据有变化的，也要进行相应的调整如：亏损数额的调整就以上3个方面，最后我们来做一个总结：（1）稽查后的账务调整范围不仅包括对会计分录的调整，还包括对一些涉税数据的调整。（2）并非所有稽查查出的问题都需要对原有账务进行调整。（3）账务调整是基于会计的记账原则，要根据会计的要求来进行调账。?（四）税务稽查调账的方法?1、本年度内税务稽查调账方法。当税务机关检查的纳税期是本会计年度，并且纳税人尚未编制财务会计报表时，纳税人可以采取红字更正法、补充登记法等方法，直接调