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非货币性资产交换相关税费处理探析 摘要：在满足两种资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量目前准则对其阐述只是一个笼统的概念，并没有详细的规范。相关税费包括相关税金和交易费用，与交易双方的相关程度不一样。由于不同的税费负担必然造成相关资产购入成本的不同，应根据相关税费的不同负担方来确定换资产的入账价值，以此对非货币资产交换业务进行会计处理。默认增值税是单独支付的需要算一下“一方向另一方支付的银行存款”中纯补价是多少，根据等式一方向另一方支付的总的银行存款＝纯补价＋增值税进销差价纯补价＝一方向另一方支付的总的银行存款－增值税进销差价换入资产的入账价值=换出资产公允价＋支付的纯补（或－收到的纯补价＋为换入资产发生的其他相关税费。如果不涉及银行存款的收付问题，此时则默认增值税不是单独支付则按照换入资产成本＝换出资产公允价值＋应支付的相关税费（为换入资产直接相关的）＋增值税销项税额－允许抵扣的增值税进项税额如果单独收付了，则对于确认销项税额一方，是借方收到银行存款，确认进项税额一方，是付出了银行存款；如果没有单独收付，则对应增值税部分计入到当期损益中，都是不计入到换入资产入账价值中的。—应交增值税（销项）12750 贷：固定资产 100000 借：固定资产—家具 75000 4) 借：固定资产清理 1500 应交税费—应交增值税（进项）12750 贷：银行存款 1500 贷：固定资产清理 87750 5）借：固定资产清理 8500 贷：营业外收入—处置损益 8500 乙公司： 借：固定资产—设备 75000 应交税费—应交增值税（进项）12750 贷：主营业务收入 75000 应交税费—应交增值税（销项） 12750 2）借：主营业务成本 80000 贷：库存商品 80000 我们可以发现，甲公司的固定资产入账价值和计入当期营业外收入的金额没有变化，因为甲公司换出设备应交增值税销项税与换入家具可抵扣的增值税进项税相等，在没有补价也没有直接计入资产价值相关税费的情况下，换入资产的成本即该项资产的公允价值，而当期损益则为资产的处置损益，乙公司的固定资产入账价值发生了变化，因为转嫁后购买固定资产的进项税可抵扣，减轻了企业税负，有利于企业发展。 三、其他税费的处理方法 除了增值税的处理，在企业发生非货币性资产交换过程中，所得税方面，应该以公允价值销售自有资产进行所得税处理，按照规定计算确认资产转让所得或损失。消费税方面，对于发出方应当征收消费税，消费税的销售额核定与增值税相似，但组成计税价格应加上消费税。营业税方面，如果交换的货物为无形不动产，应按转让无形资产、销售不动产征收营业税，计税价格和增值税相似。 四、结语 非货币性资产交换的相关税费处理虽然并没有详细的规范，但却有规律可循。总之，所得税不影响换入资产的成本，会计上按照正常的销售业务处理。增值税虽不影响损益的确认，但应该包含在交易总额内，在确认包括增值税的换入资产入账价值后扣除可抵扣的进项税。而其他有关税费，则在账面价值计量模式下计入换入换入资产成本。在公允价值模式下，计入损益中。 主要参考文献： 财政部会计司编写组. 《企业会计准则评解2006》. 北京人民出版社，2007年版 财政部：《企业会计准则2000》，经济科学出版社，2006年版 课程论文成绩评定表 指导老师评语： 成绩评定： 指导教师签名： 年 月 日 Trade union work systemTrade union work systemThe staff and workers CongressChapter I General principlesThe first is to protect my company workers democratic management power, full of enthusiasm and creativity of employees, wisdom run company, this regulation is formulated.Second public companies in the implementation of the board of directors general manager responsibi