高级财务会计 第2章 债务重组课件.ppt

上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 借：预计负债 贷：营业外收入——债务重组利得 （二）债权人的会计处理 借：应收账款——债务重组（公允价值入账） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 （借方差额） 贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额） 修改后的债务条款中涉及或有应收金额 的，债权人不应当确认“或有应收金额”，不得将其计入重组后债权的账面价值。 或有应收金额实际收到时： 借：银行存款 贷：财务费用/营业外支出 【例题2-7】 甲公司2012年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2012年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于2013年1月5日进行债务重组。 甲公司同意将债务本金减至50 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至2×14年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5 000元坏账准备。 （1）乙公司债务人账务处理： 1、2013年1月5日债务重组时： 借：应付账款　　　65 400贷：应付账款——债务重组 50 000 　　营业外收入——债务重组利得　 15 400 2、2013年12月31日支付利息： 50 000×2% = 1 000借：财务费用　　　　 1 000　 贷：银行存款　 1 000　　　　　　　　　　　　　 3、2014年12月31日支付本金和最后 1年利息： 借：应付账款——债务重组　　　50 000 财务费用 　　　　　　　　 1 000 贷：银行存款　　　　　　　 51 000　　　　　　　　 （2）甲公司债权人账务处理： 1、2013年1月5日债务重组时： 借：应收账款——债务重组 　　 50 000 营业外支出——债务重组损失　10 400 坏账准备 　　　　　　　　　 5 000贷：应收账款 　　　　　　　　65 400 2、2013年12月31日收到利息： 50 000×2% = 1 000借：银行存款　　　　 1 000　贷：财务费用　 1 000　　　　　　　　　　　　　 3、2014年12月31日收到本金和最后 1年利息：　　 借：银行存款　　　　　　　 51 000 贷：应收账款——债务重组 50 000 财务费用 1 000　 四、以上三种方式的组合 债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本； 债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他条件； 债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他条件； 债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他条件； * 2013年2月3日，与甲公司协商，甲公司 同意乙公司以一台设备偿还债务。该项 设备的账面原价为35万元，已提折旧3万元，设备的公允价值为30万元。甲公司对该项应收账款已提取坏账准备2万元。抵债设备已于2013年3月10日运抵甲公司。 （1）乙公司（债务人）的账务处理： （单位：万元） 将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理 32 累计折旧 3 　 贷：固定资产 35　 　　 　　 确认债务重组利得： 借：应付账款 46.8 营业外支出——处置非流动资产损失 2 贷：固定资产清理 32 应交税费——应交增值税（销项税额） 5.1　 营业外收入——债务重组利得 11.7　　 若合并编制会计分录： 借：应付账款