2015东财中级财务会计第4章金融资产例析.pptVIP

例4-41 例4-42 (三 )在活跃市场上没有报价、且其FV不能可靠计量的权益工具投资 1.减值认定： 考虑因素：被投资单位经营所处的技术、市场、经济或法律环境等是否发生重大不利变化 2.计量：账面价值-未来现金流量现值（按照类似金融资产当时市场收益率折现） 3.不得转回 资产负债表上的列示 持有至到期投资 应收款项 应收账款 应收票据 其他应收款 可供出售金融资产 第四章的作业: 6 ，9 ，18， 27 存在现金折扣： 总价法：允许 净价法 例：4-23 (二)应收票据 企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票 商业承兑汇票 银行承兑汇票 不带息汇票 带息汇票 1.票据到期日和到期值的计算 A公司09年5月8日销售给B公司一批产品，价税合计100 000元，收到B公司当日签发的，60天，金额100 000元的商业承兑汇票一张。 到期日：09年7月7日 到期值： 100 000 A公司09年5月8日销售给B公司一批产品，价税合计100 000元，收到B公司当日签发的，3个月，金额为100 000元、票面利率为6%的商业承兑汇票一张 到期日：09年8月8日 到期值： 100000+100000 × 6% ×3/12=101500 2.应收票据一般业务的核算 不带息票据 例4-24 收到票据时： 票据到期时： 收到票据款 未收到票据款 应收票据备查簿 逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等 3.票据贴现 贴现净额=票据到期值-贴现利息 假设银行拥有追索权： 借：银行存款 99 000 财务费用 1 000 贷：短期借款 100 000 贴现票据到期时： 第一种情况：贴现银行收到票据款 借：短期借款 100 000 贷：应收票据 100 000 第二种情况：贴现银行未收到票据款，贴现企业支付票据款 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000 借：应收账款 100 000 贷：应收票据 100 000 第三种情况：贴现银行未收到票据款，贴现企业无款支付 借：应收账款 100000 贷：应收票据 100000 如果持银行承兑汇票到银行办理贴现： 借：银行存款 99 000 财务费用 1 000 贷：应收票据 100 000 （三）其他应收款 内容 核算 第五节 可供出售金融资产(AFS) 一、AFS的含义 初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 2）持有至到期投资； 3）贷款和应收款项 。 二、AFS的取得(初始计量) 入账金额:取得时的公允价值和交易费用之和 *支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 ----应收股利或应收利息 例4-30 例4-31 三、持有期间持有收益的确认 获得的被投资单位发放的现金股利或债券利息-----投资收益 具体确认时点: 股票投资:被投资单位宣告发放现金股利时 债券投资:资产负债表日计提利息(实际利率法，同HTM) 例4-32，33 四、 AFS的期末计价 按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益 (“资本公积——其他资本公积”) 以股票投资为例： 1．公允价值上升： 借：AFS----M公司股票（公允价值变动） 贷：资本公积——其他资本公积 2. 公允价值下跌： 借：资本公积——其他资本公积 贷：AFS----M公司股票（公允价值变动） 例4-34，35 五、 AFS的处置（出售） 两笔分录: 1.注销资产账面价值。取得价款与账面价值的差额确认为投资收益 2.原直接计入资本公积的公允价值累计变动额转为“投资收益” 例4-36，37 处置时有“应收股利”或“应收利息”怎么办？ 初始计量 期末计量 公允价值 变动 交易性金融资产 取得时的FV FV 确认，计入当期损益 持有至到期投资 取得时的FV +交易费用 摊余成本 不确认 可供出售金融资产 取得时的FV +交易费用 FV