16CPA讲义_债务重组.docVIP

第十六章 债务重组 学习本章应注重掌握： 债务重组的概念和方式； 债务人的会计处理以及资产转让损益和债务重组收益的计算； 债权人的会计处理以及受让资产价值和债务重组损失的计算。 近年考点 年度 考点 涉及题型 2003 债权人受让资产入账价值 单选 2004 债务重组与投资 计算题 2005 债务人会计处理原则 多选题 2006 无 本章变化 新会计准则改变了债务重组的定义，突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质； 债权人要以公允价值对受让资产计价，债务人要将非现金资产公允价值与账面价值的差计入当期损益； 债权人应确认债务重组损失，债务人要确认债务重组收益。 考点精析 债务重组的有关概念 1、定义：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项； 2、方式：（1）以资产清偿债务，（2）将债务转为资本（3）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等；（4）以上三种方式的组合等。 3. 确认： 涉及债务重组的金融资产终止确认终止确认是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。金融负债的现时义务全部或部分已解除，才能终止确认该金融负债或其一部分。 债务人将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额冲减减值准备。 甲公司应收乙公司货款800万元。双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了万元坏账准备。甲公司和乙公司　A甲公司　B甲公司　公司　公司组债务账面价值与转让非现金资产公允价值之对受非现金资产按其公允价值入账将重组债权的账面余额与受非现金资产的公允价值之间的差额冲减减值准备。应付债务账面价值 公允价值 账面价值 债权人： （冲减坏账准备后确认债务重组损失） 应收债权账面余额 公允价值 【例题2】甲、乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。甲企业欠乙企业购货款元由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格元，实际成本乙企业对该项应收账款计提坏账准备。根据上述资料，甲(1)计算甲( 债务重组利得＝200-50×117％-40-80＝21.5万元 转让资产损益＝（50-35）+（40-30）+（80-60）＝45万元 借：应付账款—乙企业应交税金应交增值税(销项税额) (2)计算乙企业债务重组损失，作出会计处理（债权人） 此项业务债务人总体损失＝200-50×117％-40-80＝21.5万元，小于已经计提的40万元坏账准备，所以计入营业外支出的债务重组损失＝0。 借：库存商品5应交税金—应交增值税(进项税额) 贷：应收账款—甲企业借：库存商品5应交税金—应交增值税(进项税额) 贷：应收账款—甲企业甲、乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。甲企业欠乙企业购货款元由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其乙企业对该项应收账款计提坏账准备将债务转为资本的债务人将债权人放弃债权而享有股份面值总额确认为股本（或者实收资本）股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间差额确认为资本公积冲减减值准备甲企业应收乙企业账款的账面余额为2元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商同意，乙企业以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，乙企业以80股抵偿该项债务(不考虑相关税费)。甲企业对应收账款提取坏账准备元。假设甲企业将债权转为股权后核算。根据上述资料修改其他债务条件债务人将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值涉及或有应付金额符合预计负债确认条件的，将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价年6月30日，甲企业从某银行取得年利率10%、三年期的贷款1000000元因甲企业财务困难，于20年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至203年12月31日，年利率降至7%，免除积欠利息30000元，本金减至80000元，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如甲企业自202年利率回复至10%，若无盈利，仍维持7%的利率。甲企业会计处理会计处理 【答案】 甲公司债务重组收益＝重组债务的账面价债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，甲企业和乙企业均为增值税一