2012.5.4增值税转型下非货币性资产交换会计处理变化解析.docVIP

增值税转型下非货币性资产交换会计处理变化解析 从2009年1月1日起，我国的增值税正式从生产型增值税转变为消费型增值税，使得购进固定资产的进项税不能扣除转变为购进的固定资产所含税金一次性扣除。通过非货币性资产交换这个切入口，从各个小的方面来研究消费型增值税，系统地了解消费型增值税。在增值税由生产型转变为消费型后，由于企业购入的固定资产进项税额可以抵扣，企业少交了增值税，这对企业未来的发展有着深远的意义。 一、增值税转型前非货币性资产交换会计处理 　　[例1]甲公司以自己的存货与乙公司的固定资产A设备进行交换。乙公司换入的存货作为固定资产。甲公司换出存货的账面价值是19万元，公允价值为16万元。乙公司换出的固定资产账面价值为25万元，公允价值为20万元。 　　在征收生产型增值税时，首先应考虑该非货币资产交换是否具有商业实质。经计算(4.68/20=23.4％25％)该交换具有商业实质。则资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付或收到的补价+应支付的相关税费。甲公司的存货的交换价值为18.72万元(公允价值16万元+增值税2.72万元)，乙公司A设备的交换价值为23.4万元(公允价值20万元+增值税3.4万元)。根据非货币资产交换的等价对价原则，则甲公司应当对乙公司支付4.68万元的补价。另外由于乙公司换入的存货作为固定资产，则乙公司在入账时会计科目设立为固定资产而非库存商品了。