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ACCA F7：IFRS15准则有变动来源：浦江财经2014年5月28日，国际会计准则委员会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）发起一项联合项目，统一了收入准则，发布了IFRS15-与客户之间的合同产生的收入。IFRS15适用于2017年1月1日以及以后的各期年报（虽然有提议说可以推迟到2018年1月1日实施），但允许提前采用。根据ACCA的即定规则，每年9月1日发布的会计准则纳入下一个年度9月起的考试。因此IFRS15适用于F7自2015年9月起的考试。会计实务对收入的确认存在很大的分歧，主要是因为IFRS的确认方法很有限，在1982年颁布并且在1993年有重大修订的最初的准则IAS18已不适应现在的复杂交易，这就导致有些公司根据自身的需要而采用US GAAP。财报使用者常常很难看懂企业确认收入时使用的判断和估计，因为实务确认的差异，新准则的影响的性质和范围会因为不同企业和行业而不尽相同。比如对零售业几乎没有影响，而对长期和多要素合同的会计处理则影响巨大。IFRS 15 生效后，将替代以下准则和解释：·国际会计准则第11号，建造合同·国际会计准则第18号，收入·国际财务报告解释公告第13号，客户忠诚度计划·国际财务报告解释公告第15号，房地产建造协议·国际财务报告解释公告第18号，客户转让资产·解释公告第31号收入，涉入广告服务的易货交易IFRS15的核心原则是，企业向客户转让商品和服务时确认收入，确认的收入的金额应反映该企业交付该商品和服务而有权获得的金额，这项准则对收入的确认采用5步法模型。该5步法模型不分具体交易或行业，少有例外。步骤一：Identification of the contract with the customer. 识别与客户订立的合同，合同可能是以不同的形式，包括书面，口头和默认，但该合同必须是可强制执行的，有商业实质并且被各方批准。一旦商品和服务的付款条款确认并且企业收回相对应的收款是高度可能的，该准则适用。合同各方对商品和服务的权利必须明确。如果和客户的合约没有满足这些条件，企业之后可以重新继续评估合约是否满足条件。在满足特定标准的情况下，和同一客户在同一时间达成的两份或多份合同可以合并处理，这项准则对合同的修改也提供了详细的会计处理，合同的修改，在不同的条件和情况下，有些被认为是单独的合同，有些被认为是对原始合同的修改。步骤二：Identification of the separate performance obligations in the contract. 识别合同中的履约义务，在识别单独履行义务时最重要的因素是商品和服务的区分，或者是将商品和服务捆绑销售，如果客户可以获益于商品和服务本身或者连同其他已经存在的现有资源，我们就说这个商品和服务是可以区分的。IFRS15要求将一系列可明确区分的同类商品和服务视为单一履约义务，已经送达的商品和服务如果必须等其他的商品和服务交付后才能产生价值，那这个商品和服务就没有明确区分，它自身的交付也不构成履约义务。IFRS15提供建议性指标，而不是硬性指标，所以需要公司管理层来判断决定具体合同的单独履行义务从而可以更好的反应交易的经济实质。步骤三：The entity determine the transaction price, which is the amount of consideration that an entity expects to be entitled to in exchange for the promised goods or service. 确定交易价格，是指企业因交付商品和服务而有权获得的金额，该金额不包括代表第三方所收金额，例如，政府税金。企业必须要决定有权获得的金额从而才能来确认收入。另外，当企业确定交易价格时，应当考虑非现金出资，任何应付给客户的出资以及货币的时间价值（如果有重要的融资成分），如果商品和服务的交付时间小于一年就不需要考虑货币的时间价值了，在有些情况下，因为合约的条款，重要的融资成分是存在的。在其他情况下，融资成分是否存在很难判断，特别是在长期的合同中有多个履行义务存在的时候，例如，如果为取得一个长期合同而支付一笔预付款，企业可以认为不存在融资成分。如果企业预期最终收款的金额会少于最初的约定，例如，之前有给过折扣，收入就会根据较低金额的可收回程度来估计，随后，如果已确认的收入没能收回，减值损失会计入利润表。步骤四：Allocation of the transaction price to the separate performance obligations. 将交易价格分摊至单独的履约义务，这分摊是依据合同开始时确定的商品和服务的售价，后续这些商品和服务的单独售价发生