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浅谈电力施工企业收入成本的确认及核算 山东电建二公司 解 薇 摘要： 本文主要结合电建施工企业实际情况，从收入成本的确认及核算两方面较为全面地进行了分析和探讨，阐明了适合现实环境下的观点，并详细论证了原因。首先按照《建造合同准则》规定，针对行业特点，探讨了怎样正确划分施工合同内工程项目，进行收入、成本的分立。表明单位工程是具有独立建造计划的最小工程项目，应以单位工程作为基本的分立单位进行收入、成本的核算。介绍了目前电建施工企业收入成本核算的四种方法，认为按到账工程款结转收入和成本的方法真实可靠，并符合会计核算的谨慎性原则，是当前市场环境下较为可行的方法。然后详细分析了原因以及电建施工企业应收帐款过高的现状。介绍了按到账工程款确认电建施工企业收入、成本的核算方法和注意事项。总之，电建施工企业收入、成本的确认及核算方法需要在国家颁布的会计制度和企业会计准则规定的范围内，根据实际情况进行选择。 关键词： 电建施工 收入成本 确认核算 电力施工企业主要承担电厂基础工程的建筑、安装、运行调试和检测检修，其本身施工环节复杂、工作量大、工程造价高。从工程中标、前期筹备到整个工程竣工直至移交试生产，大多都要在一年以上，加上有的因施工合同追加、变更或甲方单位拖延付款而延迟决算，因此整个工程的收入、成本的确认及会计核算如何才能更真实客观地反映其财务状况成为我们经常思考的问题。 怎样正确划分施工合同内工程项目，进行收入、成本的分立 电建施工企业承揽的工程比较复杂，一项施工合同内往往包括数台电厂机组的施工项目，每台电厂机组又分别包括锅炉和汽机主厂房土建工程、烟囱土建工程、水塔土建工程、厂房内锅炉安装工程、汽机安装工程、电气仪表安装工程、输煤工程等等。因此，必须正确划分施工合同内工程项目，进行收入、成本的分立。 按照《建造合同准则》规定，当一项建造合同包括多项资产，在同时具备下列条件下每项资产应分立为单项合同处理：①每项资产均有独立的建造计划；②建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；③每项资产的收入与成本可单独辨认。 上述三个条件告诉我们，资产的分立基本条件是，只有具有独立的建造计划，才能对各项资产进行结构实体上的分辨，各项资产的造价才能单独确定，每项资产的收入与成本才可单独辨认，也才能对资产进行分立并进行独立核算。所谓独立的建造计划是指所建造的资产必须有自己独立的一套设计图纸和建造方案，并不受其他资产建造的影响，依靠自己的设计图纸和建造方案就能建造出符合设计要求的产品。因此，我们必须首先了解有独立建造计划的资产是哪些，然后才能把这些资产正确分立开来。 对于电建工程项目，从构成分类来看，所有工程可分为建设项目、单项工程、单位工程、分部工程及分项工程。所谓建设项目是指按一个总体设计或初步设计进行施工的一个或几个单项工程的总体；单项工程指具有独立的设计文件，在竣工投产后可独立发挥生产能力和效益的电厂机组，它由单位工程组成。而单位工程又分为土建工程和安装工程，单位工程又由分部工程组成。分部工程是指按建筑工程的主要部位或安装工程的工程种类来划分的工程，如建筑工程的锅炉主厂房土建工程、汽机主厂房土建工程、烟囱土建工程、水塔土建工程、输煤建筑工程，安装工程中的锅炉安装工程、汽机安装工程、电气仪表安装工程、输煤设备安装工程等等都是分部工程。分部工程又由分项工程组成。分项工程是指能用较简单的施工过程生产出来的，可以用适量的计量单位计算并便于测定或计算的工程基本构造要素，它是所有工程造价计算的最基本单位。土建工程的分项工程主要由工种工程划分，如土方工程、钢筋工程。安装工程是按用途或输送不同介质、物料以及设备组别来划分，如锅炉炉体工程、锅炉保温工程、汽轮机定子吊装工程、输煤皮带工程等。 上述工程类别中，只有单位工程——土建工程或者安装工程才是施工完工产品，所有建设项目和单项工程均以单位工程为基本单位来组织施工图设计、施工组织设计和进行施工图预算，并确定工程收入和施工成本。因此，单位工程是具有独 立 建造计划的最小工程项目，我们在电建工程项目进行收入、成本分立时，不能随意拆分，应该以单位工程作为基本的分立单位进行收入、成本的核算。 二、目前电建施工企业收入成本的核算方法 目前，电建施工企业对收入成本的核算方法总体上可分为：①按工程决算结转收入和成本；②按发票数结转收入，结转估计成本；③按完工百分比结转收入和成本；④按到账工程款结转收入和成本。 以上方法中，第一种方法由于电建施工企业项目决算经常被拖延，有的需要等待整个电厂机组工程结束后才能决算，以致企业所做的工程要等到几年后才能在财务上作为工程结算收入反映到财务报表上，损益情况无法反映企业当年实际所完成