高级会计学第十章合并报表上[94p].ppt

* ？ * * （四）购买日后合并财务报表的编制（第二年年末）（基于期初数的抵消） 假定S公司20X8年2月28日发放现金股利16000元，20X8年实现净利润54 000元，提取盈余公积54 00元，（具体资料如课本P242-P244 例10-2所示） * * 合并工作底稿编制 第一步： 将2008年末（母、子 公司的个别报表数据过入底稿，并加总） 结果如..\第十章240页的合并工作底稿.xls * * 合并工作底稿编制 第二步： 将S公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值（追溯到购买日）。 借：固定资产 50 000 应付债券 4 000 贷： 10 000 资本公积 44 000 为什么这样调整？ 营业成本 年初未分配利润 * * 合并工作底稿编制 第三步： 计算S公司因公允价值调整导致的净利润变化。 借：年初未分配利润 5 500 借：管理费用 5 000 贷：固定资产 5 000 财务费用 500 应付债券 500 贷：应付债券 500 固定资产 5 000 * * 合并工作底稿编制 第四步： 抵消内部交易所导致的S公司的净利润变化。 本例题没有 * * 合并工作底稿编制 第五步： 将母公司P对子公司S的长期股权投资按权益法进行调整（目的是便于抵消）。 书本上例题：长期股权投资和子公司所有者权益是按期初数进行抵消、所以2008年期初子公司有归属于母公司的利润，这步的数据就是2007年的净利润： 注意是调整后的：而且是追溯调整 借：长期股权投资 （25500*80%）204 00 贷：年初未分配利润（不是投资收益） 20 400 * * 合并工作底稿编制 第六步： 将母公司长期股权投资和子公司的所有者权益相抵消。 书本上例题：长期股权投资和子公司所有者权益是按期初数进行抵消。（实际就是2007年末数） 借：股本——普通股 50 000 资本公积 84 000 盈余公积 109 100 年初未分配利润 （利润分配表上的年初数）36 400 商誉 8 800 贷：长期股权投资——S公司 2324 00 少数股东权益 55 900 * * 合并工作底稿编制 第七步： 将2008年母公司对子公司的投资收益和子公司的利润分配相抵消。 书本上例题：长期股权投资和子公司所有者权益是按期初数进行抵消，本期母公司没有按权益法确认投资收益，但是子公司分发了现金股利，母公司按成本法确认了投资收益且提取了盈余公积 ，要抵消。 借：投资收益 12 800（成本法下母公司确认的投资收益） 少数股东净利润 3 200 贷：对股东的分配 160 00 借：盈余公积