(年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试_经济法基础知识点第四章.docxVIP

第四章增值税、消费税、营业税法律制度 本章考情分析 在最近3年的考试中，本章的平均分值为17分，2012年的分值为16分。其中，最近3年的不定项选择题均涉及本章内容。 本章考点特别多，大多数考点需要考生准确理解，复习难度特别大。在2013年的考试中，本章分值估计在20分以上，考生应重点关注不定项选择题。 2013年教材的主要变化 2013年教材对本章内容进行了重大调整，其主要变化是：(1)新增了“第一节增值税”；(2)新增了“第二节消费税”；(3)对“营业税”的内容进行了大幅删减。 需要说明的是，“关税”、“城市维护建设税”和“教育费附加”本隶属于2013年教材第六章，但为了帮助考生更好地理解相关内容，本书特别将其转移至本章讲述。 本章重点与难点第一单元增值税一、增值税的征税范围(★★★) 1．一般规定 (1)销售货物(2)提供加工、修理修配劳务(3)进口货物 【解释1】货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，但不包括不动产。 【解释2】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供的加工、修理修配劳务，不属于增值税的征税范围。 2．视同销售 (1)将货物交付其他单位或者个人代销；(2)销售代销货物(但手续费缴纳营业税)；(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳。税人．将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； (4)将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； (5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； (6)将自产、委托加工或购进的货物作为投资； (7)将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者； (8)将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。 【解释1】将货物交付他人代销时，委托方视同销售，增值税的纳税义务发生时间为委托方收到代销清单的当天或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满l80天的当天。受托方(销售代销货物)收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天发生增值税纳税义务，按照全部销售额计算销项税额；对收取的代销手续费，应缴纳营业税。 【解释2】非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务(加工、修理修配以外的劳务)、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 【解释3】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 【解释4】如果将外购的货物用于非增值税应税项目(4)和集体福利、个人消费(5)，不视同销售；如果将外购的货物用于投资(6)、分配(7)、赠送(8)，视同销售。 【解释5】(1)某卷烟厂将自己生产的卷烟用于集体福利，视同销售；(2)某卷烟厂将外购的饼干用于集体福利，不视同销售；(3)某卷烟厂将自己生产的卷烟、外购的饼干无偿赠送给消费者，均视同销售。 【解释6】视同销售行为发生时，应计算增值税，在无销售额的情况下，其销售额的确定按照下列顺序：(1)按照纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(2)按照其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(3)按照组成计税价格确定。 【解释7】视同销售行为发生时，所涉及的外购货物的进项税额，凡符合规定的，允许作为当期进项税额抵扣。 3．混合销售 (1)一般规定 ①从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位、个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税。 ②其他单位和个人的混合销售行为，除另有规定外，一并征收营业税。 【解释】混合销售是指针对同一个销售对象的销售行为中，同时涉及到“增值税”(货物销售)和“营业税”(非增值税应税劳务)，但纳税人并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，或者一并征收增值税，或者一并征收营业税。 【案例1】甲商场向乙公司销售特种空调并负责安装(甲、乙均为增值税一般纳税人)，空调售价117万元(含税)，同时向乙公司收取了10万元的安装费。甲商场的销售行为既涉及到增值税(销售货物)又涉及到营业税(安装劳务)，属于混合销售行为。由于甲商场的主营业务应缴纳增值税，其混合销售行为一并征收增值税。10万元的安装费视为含税收入，销项税额=117÷(1+17％) ×17％+10÷(1+17％) × 17％=18．45(万元)。 【案例2】某歌厅向同一消费者提供卡拉0K服务(涉及营业税)的同时销售啤酒(涉及增值税)，由于歌厅的主营业务应缴纳营业税，因此，其混合销售行为一并征收营业税。 (2)特殊规定销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务(建筑业)的营业额，货物的销售额缴纳增值税，建筑业劳务的营业额缴纳营业税(而非根据主营业务一并缴纳增值税或营业税)；未分别核算的，由主管税务机关“核定”其货物的销售额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。【案例】甲公司将自