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测试 20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值为（　　）。 A.2062.14万元　　　　　　　B.2068.98万元 C.2072.54万元　　　　　　　D.2083.43万元 （ CPA 2007） 【参考答案】C?? 答案解析：20×7年溢价摊销额＝2000×5％－2088.98×4％＝16.4408（万元） 20×7年12月31日账面价值＝2088.98－16.4408＝2072.54（万元）。 准则例子 【例】甲公司属于工业企业，20×0年1月1日，支付价款1000万元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250万元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年利息为59万元)，本金最后一次支付。 (1)20×0年1月1日，购入债券 借:持有至到期投资——成本 1250 　贷:银行存款 1000 　　 持有至到期投资——利息调整 250 票面利息=1250×4.72%=59 投资收益=1000 × 10%=100 折价摊销额=100-59=41 摊余成本=1000+41=1041 (2)20X0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借:应收利息 59 　 持有至到期投资——利息调整41 　　贷:投资收益 100 借:银行存款59 　　贷:应收利息59 (3)20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等 借:应收利息 59 　持有至到期投资——利息调整 59 　　贷:投资收益 118 借:银行存款 59 　贷:应收利息 59 借:银行存款 1 250 　贷:持有至到期投资——成本 1 250 【例题】 2008年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，占丁公司注册资本的30%，每股10元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），实际支付价款10000万元，另支付相关税费30万元。 【答案】 甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 9030 应收股利 1000 贷：银行存款 10030 甲公司通过定向增发普通股，自乙公司原股东处取得乙公司30%的股权。该项交易中，甲公司定向增发股份的数量为1000万股（每股面值1元，公允价值为2元），发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计50万元。除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务500万元（未来现金流量现值）。取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可取得120万元。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（ ）。A、1950万元 B、2050万元C、2380万元 D、2450万元 A公司以2 000万元取得B公司30％的股权。A公司能够对B公司施加重大影响。 假设A公司取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值为6 500万元。 由于2 000万元1950万元 (6 500×30％)，所以不调整长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资-成本2000 贷：银行存款 2000 假设A公司取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值为6 800万元。 由于2 000万元2040万元(6 800×30％)，所以应调整长期股权投资的账面价值，差额部分计入营业外收入。 借：长期股权投资一成本 2040 贷：银行存款 2000 营业外收入 40 测试 甲公司20×7年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与