新企如业会计准则下商业汇票贴现的账务处理.doc

新企业会计准则下商业汇票贴现的账务处理 摘要：应收票据的核算内容是商业汇票，商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。一般我们认为商业承兑汇票可能附有追索权，而银行承兑汇票不附有追索权。本文就附追索权和不附追索权的商业汇票贴现时的账务处理进行了归纳，填补了很多会计辅导教材的空白。 关键词：商业汇票，贴现，追索权 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按照承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行承兑。 商业汇票贴现是指企业将未到期的商业汇票向银行融资，银行按照票据的应收金额扣除一定期间的贴现利息后将余额支付给企业的一种筹资行为。应收票据是核算商业汇票的，因此商业汇票贴现又叫应收票据贴现。下面就带息和不带息商业汇票贴现的案例进行分析： 案例：某公司于2010年4月1日将B公司签发的期限为3个月的商业汇票向银行申请贴现，已持有1个月。商业汇票面值为23400元，年贴现率为7.2%。 到期值=票据面值×（1＋票面利率×票据期限） 贴现息=到期值×贴现率×贴现期 贴现额=到期值－贴现息 ⑴、商业汇票为不带息的商业承兑汇票并附有追索权，则会计处理为： 到期值=23400（元） 贴现息=23400×7.2%×2/12=280.8（元） 贴现额=23400－280.8=23400×（1＋6%×3/12）=2375123751－28=23465.99（元） 借：银行存款 23465.99 财务费用 285.01 贷：短期借款 23751 若票据到期，银行收回票据款： 借：短期借款 23751 贷：应收票据 23400 财务费用 351 若票据到期，付款人无力支付，银行收不回票据款： 借：应收账款 23751 贷：应收票据 23400 财务费用 351 借：短期借款 23751 贷：银行存款 23751 若贴现公司账户的余额也不足支付，则贴现银行按短期借款的余额收取每天万分之五的利息。 ⑶、商业汇票为不带息的银行承兑汇票，则会计处理为： 借：银行存款 23119.2 财务费用 280.8 贷：应收票据 23400 银行承兑汇票的承兑人为银行，所以不论付款人是否有能力支付票据款，贴现银行都能按期收到票据款。 ⑷、商业汇票为带息（年票面利率为6%）的银行承兑汇票，则会计处理为： 借：银行存款 23465.99 贷：应收票据 23400 财务费用 65.99 不论银行承兑汇票是否带息，不附有追索权，贴现时都按应收票据的面值终止确认。 不带追索权贴现时，票据一经贴现，企业将应收票据上的风险（不可收回账款的可能性）和未来经济利益全部转让给银行，企业贴现所得收