新会计准则下公允价的值对金融工具计量的影响.doc

新会计准则下公允价值对金融工具计量的影响 2012-05-22 11:22:27?字体：大?中?小?打印?收藏? 摘　要： 摘　要：财政部于2006年2月15日颁布了新会计准则，并规定自2007年1月1日起在上市公司中首先执行，鼓励其他企业执行。文章介绍了新准则下采用公允价值计量金融工具的相关问题。 关键词： 关键词： 新会计准则；金融工具；公允价值 　　财政部于2006年2月15日颁布了新会计准则，并规定自2007年1月1日起在上市公司中首先执行，鼓励其他企业执行。新会计准则关于金融工具的准则有四个，即《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第24号———套期保值》、《企业会计准则第37号一金融工具列报》。这些准则借鉴了国际会计准则———金融工具:披露和列报及第39号———金融工具:确认和计量。四个具体准则相互关联，逻辑一致，在全面引入公允价值的基础上形成一个有机体，标志着我国金融会计准则体系的建设迈出了重要一步，同时也引领了我国银行业在金融工具会计处理上率先与国际会计准则接轨，有利于境外上市企业的国际协调，提高金融信息可比性和透明度。新的会计确认和计量方法将使商业银行进行追溯调整，并影响到银行资产负债规模、净利润、净资产、资本充足率等关键指标。　　考虑到会计国际趋同的要求，我国新会计准则明确地将公允价值作为会计计量属性之一，在38个新具体会计准则中有17个不同程度地运用了公允价值。下面就公允价值法对金融工具确认和计量等的影响作详细阐述。　　一、 公允价值成为金融工具的重要计量方式　　金融工具是形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同，它包括基础金融工具和衍生金融工具。金融资产又分为四类：（1）交易性金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。对于我国金融工具会计计量来说，在新准则颁布实施之前，无论是在初始计量还是后续计量方面都没有达到公允价值计量的要求。新准则明确提出了公允价值的概念，“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况并自愿交易双方进行资产交换或债务清偿的金额”。这个定义与国际会计准则对公允价值的定义完全相同。公允价值作为一种新的计量属性，最大的特征就是来自于公平交易市场的确认，是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。新准则的实施大大提高了公允价值的运用。首先对金融资产四分类的原则，改变了原《金融企业会计制度》中对投资采用长、短期分类核算的做法，减少了金融企业利用长短期分类调节利润的行为，将价值计量与持有金融工具的动机有机结合，能为报表使用者提供更加准确的信息；对金融负债采用两种分类的方法也与现行做法不同，使得对负债的计量更加公允。同时新准则对公允价值的确定方法做了较为明确的规定，增强了可操作性，提高了公允价值确定的“公允性”。按照规定，初始确认时，金融资产或金融负债按照公允价值进行计量。后续计量中，对于短期投资、长期债券投资、长期股权投资（按照成本法核算的部分），如果该投资归类为“为交易而持有”的金融资产，则按照公允价值计量；如果归类为“可供出售”的金融资产，按照历史价值计量，价值变动计入资本公积，直到该金融资产终止确认时再转出，计入当期损益；如果该投资归类为“持有到期投资”，按实际利率法，以摊余成本计量。衍生金融工具纳入表内核算，采取公允价值计量属性。显然新准则大大扩大了公允价值的适用范围，采取更能反映金融工具本质属性的计量方式，必将大大提高金融工具的信息质量。　　二、金融工具公允价值计量的相关问题　　（一）金融工具公允价值确定的一般原则　　从公允价值的定义可以看出，公允价值来自于公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场的信息后所达成的共识，这种达成共识的市场交易价格即为公允价值。因此，公允价值实际上是与公平市场的交易价格相一致的，我们可以将衍生金融工具的市场价格作为其公允价值，这就是所谓的市价法。虽然公允价值必须在公平交易的不受干扰的市场中才能产生，但若无相反的证据证明所进行的交易是不公正的或非自愿的，市场交易价格即为公允价值，计量客体的价值凡不是在市场上达成的，而是其他不同主体的主观价值判断形成的都不能视作公允价值，因为不同主体得出的价值信息缺乏可比性。在找不到所计量项目的市场价格的情况下，可以通过参考类似项目的市场价格来确定所计量项目的公允价值，这就是类似项目法。有时在市场上也寻找不出相类似的交易价格，则必须在允当、合理的基础上，采用一定的估价技术对所计量项目的公允价值做出估计，这就是估价技术法。估价技术可以选取期权定价模型、未来现金流量折现或其他合理的估价技术。一般认为，在确定所计量项目的公允价值时，要从这三种方法中选择一种，而这三种方法的采用是有