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外贸企业代理进口业务如何核算 2009-3-26 8:43　　【大中小】【打印】 　　外贸企业代理进口业务通常要求委托单位预付货款，在收到委托单位的预付货款时，借记“银行存款”账户；贷记“预收账款”账户或“预收外汇账款”账户。收到银行转来国外全套结算单据时，将其与信用证或合同条款核对无误后，通过银行向国外出口商承付款项时，借记“预收账款”账户；贷记“银行存款”账户。同时，外贸企业业务部门根据代理进口商品金额CIF价格的一定比例开具收取代理手续费的发票，财会部门根据业务部门转来的发票（记账联）确认代理进口业务销售收入的实现，据以借记“预收账款”账户；贷记“其他业务收入”账户。 　　[例]春风日化进出口公司受理武宁公司代理进口法国香水业务，以FOB价格成交。 　　1. 8月1日，收到武宁公司预付代理进口法国香水款1 366 100元。作分录如下： 　　借：银行存款 1 366 100 　　贷：预收账款 1 366 100 　　2. 8月12日，购汇支付法国塞纳公司香水的国外运费1424美元，保险费176美元，当日美元汇率卖出价为8.30元。作分录如下： 　　借：预收账款 13 280 　　贷：银行存款 13 280 　　3. 8月15日，收到银行转来法国巴黎塞纳公司全套结算单据，开列香水200箱，每箱400美元FOB价格，计货款80000美元，佣金1 600美元。审核无误，扣除佣金后支付货款，当日美元汇率卖出价为8.30元。作分录如下： 　　借：预收账款 650 720 　　贷：银行存款 650 720 　　4. 8月15 日，同时，按代理进口香水货款CIF价格的2.5％向武宁公司收取代理手续费2 000美元，当日美元汇率中间价为8.26元。作分录如下： 　　借：预收账款 16 520 　　贷：其他业务收入 16 520 　　5. 8月25日，法国香水运达我国口岸，向海关申报应纳进口关税148 680元、消费税346 920元、增值税196 588元。作分录如下： 　　借：预收账款 692188 　　贷：应交税费——应交进口关税 148 680 　　　　　　　　——应交消费税 346 920 　　　　　　　　——应交增值税——进项税额 196 588 　　6. 8月31日，按代理进口香水手续费收入16 520元的5%计提应交营业税。作分录如下： 　　借：其他业务支出826 　　贷：应交税费——应交营业税 826 　　7. 8月31日，支付代理进口香水的进口关税、消费税和增值税。作分录如下： 　　借：应交税费——应交进口关税 148 680 　　　　　　　　——应交消费税 346 920 　　　　　　　　——应交增值税——进项税额 196 588 ?????? 贷：银行存款 692 188 　　代理进口业务如发生索赔和理赔时，其核算方法与自营进口业务相同，不再重述。 　　“其他业务收入”是损益类账户，用以核算企业除自营业务收入以外的代理业务收入、出租资产业务收入等。企业发生代理业务手续费收入、出租资产业务收入时，记入贷方；月末结转“本年利润”账户时，记入借方。 　　“其他业务支出”是损益类账户，用以核算企业除自营业务成本以外的其他业务所发生的支出，包括代理业务和出租资产业务所发生的相关成本和费用，以及相关的税费。发生时，记入借方；月末结算“本年利润”账户，记入贷方。 　　【问题】 　　有进出口经营权的生产企业A为另一无权进出口企业B代理进口设备，合同由A与外商签定，合同中注明，最终用户为B，海关进口专用缴款书上打印的是A和B的双抬头，对双抬头应由谁抵扣，资金支付上需注意什么，会计上如何处理账务？ 　　【解答】 　　对于双抬头的代征增值税，只能是委托或受托方一方抵扣，如果合同中是委托方就由委托方抵扣，受托方不能抵扣；如果合同规定，由受托方抵扣，那么委托方就不能抵扣了，通常情况下是由委托方抵扣的。 　　在资金支付上，一般情况下是委托方向受托方预付货款。 　　其受托方的会计处理如下： 　　1、代理进口业务要求委托方预付货款 　　借：银行存款 　　　　贷：预收账款 　　2、收到银行单据经核对无误后对外付汇 　　借：预收账款（应收账款、应付账款） 　　　　贷：银行存款 　　3、支付代理进口商品的运输费、保险费 　　借：预收账款（应收账款、应付账款） 　　　　贷：银行存款 　　4、代交进口税金 　　借：预收账款（应收账款、应付账款） 　　　　贷：应交税费——应交增值税或消费税或关税 　　5、支付时 　　借：应交税费——应交增值税或消费税或关税 　　　　贷：银行存款