2014生产与存货循环审计.docVIP

第九章　生产与存货循环审计　　本章考核要求：　　1.了解生产与存货循环的主要业务活动及主要凭证；　　2.掌握生产与存货循环内部控制的关键点以及其与特定认定的关系；　　3.熟悉存货账项的审计目标和重点实质性程序。　　 第一节　生产与存货循环的特性 　　一、生产与存货循环涉及的主要业务活动　　以制造业为例，生产与存货循环所涉及的主要业务活动包括：计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算产品成本；储存产成品；核算产品成本；发出产成品等。上述业务活动通常涉及以下部门：生产计划部门、仓库、生产部门、人事部门、销售部门、会计部门等。　　（一）计划和安排生产　　生产计划部门的职责是根据顾客订单或计划销售量所确定的存货需求分析来决定生产授权。如决定授予权生产，即签发预先编号的“生产任务通知单”。该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录和控制。　　（二）发出原材料　　仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出的原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类。仓库发料后，将其中一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。 　　（三）生产产品　　生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。生产工人在完成生产任务后，将加工完毕的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。 　　（四）核算产品成本　　为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制，必须建全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。　　（五）储存产成品　　产成品入库时，必须由仓库部门进行点验、检查和签收。签收后，由仓库将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行了验证。　　（六）发出产成品　　产成品的发出须由独立的发运部门进行。　　二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录　　（一）生产指令　　（二）领发料凭证　　（三）产量和工时记录　　（四）工薪汇总表及工薪费用分配表　　（五）材料费用分配表　　（六）制造费用分配汇总表　　（七）成本计算单　　（八）存货明细账 第二节　生产与存货循环内部控制测试 　　一、生产与存货循环的内部控制　　存货的内部控制主要包括购货、验收、仓储、生产、销货等职能。　　二、生产与存货循环的内部控制测试　　（一）了解和描述生产与存货循环内部控制 图 9-1 生产与存货循环内部控制流程图 　　（二）实施简易抽查　　抽查的主要内容有：原材料的领用和大额的费用开支有无审批制度；工薪费用是否采用适当的方法进行分配；费用的归集和分配以及完工产品与在产品的结转是否前后各期一致；是否严格按规定办理产成品的验收入库手续，对品种、规格、型号、数量、质量和价格等是否逐项进行核对并及时入账；是否按规定办理产成品的入库手续，是否及时登记仓库明细账并与会计记录核对；是否建立定期盘点制度，发生的盘盈、盘亏、毁损、报废是否及时按规定进行审批并作相应的处理。　　（三）内部控制测试　　（四）评价生产与存货循环内部控制　　重点应评价：内部控制是否健全并得到有效执行；内部控制的整体强弱及各部分的强弱；内部控制的可依赖性及控制风险的大小。 第三节　生产与存货循环主要账户的审计 　　　　一、存货审计　　（一）存货的审计目标　　存货的审计目标主要有：审查和评价存货的内部控制制度是否健全，且一贯有效执行；确定存货是否存在，是否归被审计单位所拥有；确定存货增减变动的记录是否正确，存货的计量和计价方法是否恰当；确定存货入库与发出的手续是否齐全；确定存货期末余额是否正确；确定存货在资产负债表上的披露是否恰当。　　（二）存货的实质性程序　　1.审查存货余额　　对存货余额的实质性程序一般采用如下程序：　　（1）核对各存货项目明细账与总账、报表数是否相符。如果发现差异，则应追查原因，并作记录和相应的调整。　　（2）存货的分析性复核。在存货审计中常运用的分析性复核方法主要是简单比较法和比率分析法两种。　　注册会计师在存货的分析性复核中常用的比率主要是存货周转率和毛利率。　　存货周转率=主营业务成本/平均存货×100%　　毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入×100%　　毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：销售价格发生变动；销售产品总体结构发生变动；单位产品成本发生变动；固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。　　（3）存货监盘。存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。　　职业界规定，除非出现无法实施