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第八章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算 一、本章学习目的和要求： 通过本章的学习，应该了解在产品收发结存核算及其与完工产品成本计算的联系，掌握生产费用在完工产品与在产品之间的不同方法。 二、章考核的知识点 （一）在产品的概念及其数量的确定 （二）生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法 三、本章应该重点掌握的内容 （一）约当产量比例法 （二）定额比例法 （三）定额成本计价法 （四）在产品按所耗原材料费用计价法 四、本章学习的难点 （一）根据不同的情况和特点生产费用在完工产品与在产品之间分配的各种方法 五、本章讲授的内容 第一节 在产品的概念及其数量的确定 一、在产品数量的核算 （一）在产品：是指企业已经投入生产、但尚未完工，不能作为商品出售的产品。 （二）狭义的在产品：是指就某一生产车间或某一生产步骤而言的，它仅指本车间或本步骤正在加工或装配中的零件、部件的半成品，以及正处在修复过程中的废品，不包括本车间或本步骤已经完工的半成品。 （三）广义有在产品：是就企业整体而言的，它是指没有完成全部生产过程，不能对外销售的产品，包括：正在加工或装配中的在产品；已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品；尚未验收入库的产成品以及等待返修的废品。 生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法 一、生产费用在完工产品与在产品之间分配的关系： 月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用 生产费用在完工产品与在产品之间分配的主要方法 不计在产品成本法 1．适用范围：月末有在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定。 2．适用企业：供电、供水、修理、采掘等企业 （二）在产品按年初数固定计算法 1．适用范围：各月月末在产品结存数量较少，或者然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。 2．适用企业：炼铁和化工企业的产品。 （三）在产品按原材料费用计价法 在产品按原材料费用计价法就是月末在产品只计算所耗的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。见教材73页例题 1．计算费用分配率 原材料分配率=（42000+31800）÷（860+40)）=40 月末在产品原材料费用=40×40=1 600（元） 完工产品原材料费用=860×40=34 400（元） 完工产品成本=34 400+3 000=37 400（元）或4200+（31 800+3 000-1 600）=37 400（元） 2．适用范围：各月在产品数量较多。各月在产品数量变化较大，且原材料费用在产品成本所占比重较大的产品。 3．适用企业：纺织、造纸、酿酒等企业。 （四）约当产量比例法 约当产量是指月末在产品数量按其投料程度和加工程度折合为相当于完工产品的数量。 1．约当产量比例法是指将期初在产品成本和本期发生的生产费用的总和，按完工产品数量和月末在产品的约当产量的比例进行分配，以计算本月完工产品成本和月末在产品成本的一种方法。 2．采用约当产量计算法，在产品投料程度和加工程度的测定，对于正确地计算在产品的约当产量，从而准确地分配生产费用有着决定性的影响。 投料程度的确定： （1）如果原材料于生产开始时一次投入的，在产品的投料程度为100%。此时无论在产品的加工如何，直接材料费用均可直接按完工产品的月末在产品数量比例进行分配。 （2）若原材料是分次投入的，并且在每道工序开始时一次投入，则月末在产品投料程度的计算公式如下： 某道工序在产品的投料程度=　到本工序为止的累计原材料消耗定额 ×100% 完工产品原材料消耗定额 或= 前面各道工序累计原材料消耗定额+本工序原材料消耗定额×100% 完工产品原材料消耗定额 【例题1】假定企业A产品由三道工序制成，其原材料分次投入，并在各道工序开始时一次投入。A产品的原材料消耗定额各道工序分别为：260kg、150kg、90kg，A产品各道工序的在产品数量分别为2250件、1500件、750件。本月完工产品4500件，月初在产品直接材料费用和本月发生的直接材料费用累计为51930元。 要求：采用约当产量比例法进行直接材料费用 解：、计算投料程度 （1）计算第一道工序在产品的投料程度= 260 ×100%=52% 500 （2）计算第二道工序在产品的投料程度= 260+150 ×100%=82% 500 （3）计算第一道工序在产品的投料程度= 260 +150+90 ×100%=100%