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会计学之二第一章 会计概念结构 一、现代会计的定义 二、财务会计概念结构 一、现代会计的定义 会计学最基本的定义当然是会计本身。概念是客观事物在人们头脑中的反映，是人的理性认识的一种形式，因此，对同一种事物人们往往会有不同的认识。但是，作为一个科学的概念，必须努力做到主观与可观、外延与内涵和灵活性与确定性这三个统一。否则，难以成为一个科学的概念。对会计的认识也是如此。 古今中外，人们对会计的认识似乎从未真正统一过。以下是一些具有代表性的观点： 上层建筑论 生产关系论 生产力论 管理工具 二重性论 会计管理论 信息系统论 简要评论： 应当认为,上述各种关于会计本质和属性的认识都有一定的依据和道理,但是与科学概念的要求也即“三个统一”均有某些差距。 问题讨论： 你认为会计的本质是什么？应如何根据会计的本质给出会计的定义？ 我的定义是： 在现代会计环境中，会计是应用传统的和现代的专门方法，以向企业外部和内部的信息使用者提供有用信息为基本目标，以资本运动作为对象，具有核算和控制等项职能并内含多种属性的财务信息系统。 对定义的解释： 首先，必须框定会计定义的适用范围。会计这一事物业已存在数千年，未来还将存在很长时期。原始的会计、古代的会计、近代的会计、现代的会计和未来的会计已经具有很大的差别，或将表现出更大的差别。不可能也不应当提出一个无时代差别的会计定义。 现代会计环境（见通论P13） 其次，会计定义应揭示会计的专门方法。就现代会计而言，它仍应用很多传统的方法，同时也应用着一些现代的方法，更重要的是它正在和将要创新一些方法。这些方法支撑着它的职能和目标。（见通论P19） 再次，会计定义应当揭示会计的基本目标。会计无论作为哪一个范畴的工作都必须具有十分明确的目标。本定义指出，现代会计的基本目标是向企业外部和内部的信息使用者提供有用的信息。为此，我们要了解这些信息使用者及其对会计信息的需求方向。 会计信息的使用者：（详见通论P42） 现实的和潜在的投资人 现实的和潜在的债权人 现实的和潜在的供货商 政府机构 新闻界和社会公众 管理会计的主要目标： 判断经营环境、预测经济前景和规划未来的信息； 经营和投资方案的评价、优选的经济决策信息； 预算、标准成本及其差异分析等控、执行信息； 对各责任中心的实绩进行考核、评价的信息。 再次，会计定义应当揭示出会计的对象。 会计对象是指会计工作的客体，是会计工作加于其上的东西。本定义指出，现代会计是以企业的资本运动作为自己的对象。为此，我们必须了解企业的资本运动。 再次，会计定义应揭示会计的基本职能。本定义指出，现代会计的基本职能是核算和控制。 其中，核算是指对企业的生产经营过程进行“观念总结”，也即主要应用货币计量单位对生产经营活动加以记录、分类、汇总和分析，使它们在人的头脑中形成“象征形象”，其通俗表达就是“反映”。 控制则是指在观念总结的基础上，“对经济活动加以促进、控制、考核和指导”。 显然，本定义所持的是会计的“二职能”观点。对会计职能的表达当然可以有多种形式 ， 但我认为就基本职能而言，还是 “反映”和“控制” 这两大基本职能最为准确， 最符合会计的实践情况，也最有理论依据。 会计两大基本职能的理论依据： 卡尔.马克思的论述— 过程越是按社会的规模进行，就越是失去纯粹个人的性质。簿记当作过程的控制和观念总结就越是变得必要。 对控制，人们一般都易于理解。对“观念总结”则应另做解释。 关于观念总结，马克思曾有另一段论述： 任何时候，在计算、记账等等时，我们都把商品转化为价值符号。把商品当作单纯交换价值固定下来，而把商品的物质和商品的一切自然属性抽掉。在纸上，在头脑中，这种形态变化是通过纯粹的抽象进行的。 两大基本职能的法律依据 由全国人大常委会颁发的《中华人民共和国会计法》中规定，会计的两大基本职能是“会计核算”和“会计监督”。 由国家财政部颁发的《会计基础工作规范》，体现会计法的要求，对两大基本职能作出具体的规定。 最后，会计定义必须揭示会计的内在属性也即会计的内涵。 本定义认为现代会计的本质是内含多种属性的财务信息系统。这是因为： 实事求是地说，现代会计具有上层建筑、生产关系、生产力、管理工具、管理职能、信息系统、国内和国际、科学和艺术等等属性。认为会计只有单一的属性是不客观的。 但是，在会计的诸多属性中，起主导作用或决定性作用的，我认为应当是财务信息系统。主要根据是:(详见通论P36) 首先，会计资料符合信息的各种特征； 其次，会计的“观念总结”职能表现为提供和处理信息的职能； 再次，会计的控制职能直接地表现为对信息流的控制，而间接地表现为对物流的控制； 再次，会计的方法体系表现为信息系统