第九章销售与收款循环审计讲述.ppt

销售发票号 金额 计入销售日 发运日 发票日期 销售成本 10万元 2004年12月30日 12月27日 12月27日 6万元 15万元 2004年12月30日 1月2日 1月3日 9万元 7893 8万元 2004年12月31日 1月5日 1月6日 4.8万元 7894 20万元 2005年1月2日 12月30日 12月30日 12万元 7895 10万元 2005年1月3日 1月2日 1月3日 6万元 7896 5万元 2005年1月8日 1月7日 1月8日 3万元 三、应收账款的实质性程序 （一）审计目标 存在、完整、所有权、计价与分摊、列报 （二）实质性程序 1、取得或编制应收账款明细表 2、检查涉及应收账款的相关财务指标　 应收账款与销售收入的配比 应收账款周转率、周转天数与同行业、以前年度、预算相比　 3、检查应收账款账龄分析是否正确 （例）在对K公司2003年度财务报表审计中，A注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计，在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。A注册会计师发现K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是（　）。 A.应收甲公司账款自2002年起发生，2003年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2002年度发生的债权。K公司将应收甲公司账款账龄定为1～2年 B.应收已公司账款发生于2002年度，并于当年贴现，2003年度到期后已公司未能如期偿还。公司将该笔应收账款账龄定为1年以内. C.应收丙公司账款系K公司2003年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于2002年度。K公司将该笔应收账款账龄定为1～2年。 D.应收戊公司账款发生于2002年度，于2003年度根据债务转移协议转由戌公司承担。K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内。 4、向债务人函证应收账款（2010年综合题） 除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的（在工作底稿中说明理由），或者函证很可能是无效的（实施替代程序）。否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。 函证应收账款的目的： 存在性（真实）、完整性、计价与分摊（准确性）、所有权 （09老）A注册会计师在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是（　）。 A．应收账款的存在性 B．应收账款的可变现净值 C．应收账款金额的准确性 D．应收账款是否归属于甲公司 应收账款的可变现净值依据注册会计师对该应收账款可收回性的判断，函证是难以获取该方面的证据的。 本题考核的是应收账款函证，与应收账款函证相关的认定包括存在、准确性以及权利和义务，因此相对应选项ACD很容易排除。对于选项B可变现净值的确定根据的是应收账款的可回收性，这一点通过函证程序无法获知，选项B为正确答案。 第一，确定函证的范围和对象 （1）应收账款在全部资产中的重要性； （2）被审计单位内部控制的强弱； （3）以前期间的函证结果； （4）函证方式的选择。一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象(多选)： 大额或账龄较长的项目； 与债务人发生纠纷的项目； 关联方项目； 主要客户项目； 余额为零的项目； 非正常的项目。 第二，选择函证方式 ：两种均可，也可结合使用 第三，确定函证时间：一般在期后，若评估的重大错报风险较低，可以在期末或其中，但应对剩余期间实施替代程序。第四，函证的控制：注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制： 应收账款函证结果汇总表 未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序：  第五，函证结果差异分析 （1）购销双方记录的时间不同； （2）一方或双方记账错误； （3）被审计单位的舞弊行为。 第六，函证结果的总结和评价。 评价函证的可靠性；函证结果评价：有无差异。 5.对函证未回 或未函证应收账款实施替代程序 6、确定已收回的应收账款金额 7、检查坏账的确认和处理 8、抽查有无不属于结算业务的债权 9、检查应收账款的贴现、质押或出售 10、对应收账款实施关联方及其交易程序 11、确定应收账款的列报是否恰当 例1：A注册会计师是J公司2002年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以