2013年《中级会计实务》第十二章基础讲义..docVIP

2013年《中级会计实务》第十二章基础讲义 第十二章 债务重组 第一节 债务重组方式　　一、债务重组的概念 　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。　　【例题1?多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（ ）。（2012年）　　A.债权人减免债务人部分债务本金　　B.债权人免去债务人全部应付利息　　C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务　　D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务　　【答案】ABD　　【解析】债权人作出让步，实质债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项C不正确。　　【例题2?单选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（ ）。（2011年考题）　　A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿　　B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿　　C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还　　D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还　　【答案】ACD　　【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B以公允价值为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。　　二、债务重组的方式 　　债务重组主要有以下几种方式：　　（一）以资产清偿债务　　（二）将债务转为资本　　（三）修改其他债务条件　　（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式 　　第二节 债务重组的会计处理　　一、以资产清偿债务 　　（一）以现金清偿债务　　1.债务人的会计处理　　以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。　　借：应付账款等　　　　贷：银行存款　　　　　　营业外收入——债务重组利得　　2.债权人的会计处理　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。　　借：银行存款　　　　坏账准备　　　　营业外支出（借方差额）　　　　贷：应收账款等　　　　　　资产减值损失（贷方差额）　　【教材例12-1】乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上的价款为300 000元，增值税税额为51 000元。按合同规定，甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司50 000元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。　　（1）甲公司的账务处理　　计算债务重组利得　　应付账款账面余额351 000　　减：支付的现金301 000　　债务重组利得50 000　　会计分录为：　　借：应付账款——乙公司 351 000　　　　贷：银行存款 301 000　　　　　　营业外收入——债务重组利得 50 000　　（2）乙公司账务处理　　计算债务重组损失　　应收账款账面余额351 000　　减：收到的现金301 000　　差额50 000　　减：已计提坏账准备30 000　　债务重组损失20 000　　会计分录为：　　借：银行存款 301 000　　　　坏账准备 30 000　　　　营业外支出——债务重组损失 20 000　　　　贷：应收账款——甲公司 351 000　　若乙公司已为该项应收账款计提了60 000元坏账准备　　乙公司的账务处理：　　借：银行存款 301 000　　　　坏账准备 60 000　　　　贷：应收账款 351 000　　　　　　资产减值损失 10 000　　【例题3?单选题】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备1