第六章关税会计介绍.pptVIP

2、强制征收　　纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。强制扣缴即海关从纳税义务人在开户银行或者其他金融机构的存款中直接扣缴税款。变价抵缴即海关将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款。　　（三）关税退还和追补 关税计算举例 例1：某进出口公司从A国进口货物一批，成交价（离岸价）折合人民币9000万元（包括单独计价并经海关审查属实的货物进口后装配调试费用60万元，向境外采购代理人支付的买方佣金50万元）。另支付运费180万元，保险费90万元。货物运抵我国口岸后，海关于3月1日填发了税款缴纳证,但企业到3月30日才一次性缴纳税款。假设该货物适用的关税税率为100％，增值税税率为17％，消费税税率为5％。 要求：请分别计算该公司应缴的（1）关税；（2）关税滞纳金；（3）消费税；（4）增值税 　　答案：　　（1）应缴纳的关税：　 　①关税完税价格＝离岸价－装配调试费用－买方佣金＋运费＋保险费　　　　＝9000－60－50＋180＋90＝9160（万元）　　 ②关税＝关税完税价格×关税税率＝9160×100％＝9160（万元） （2）应缴纳的关税滞纳金：　　滞纳金＝应缴关税税款×0.5‰×滞纳天数＝9160×0.5‰×15=687（万元）　 （3）应缴纳的消费税：　　 ①组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1－消费税税率）　　=（9160＋9160）/（1－5％）=19284.21（万元） ②消费税＝组成计税价格×消费税税率＝19284.21×5％＝964.21（万元）（4）应缴纳的增值税：　　①组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税　　＝9160＋9160＋964.21＝19284.21（万元）　　②　增值税＝组成计税价格×增值税率＝19284.21×17％＝3278.32（万元） 例2：某企业进口设备一批，到岸的成交价格为500万元人民币，但不含购货佣金10万元、经纪费8万元、装配费8万元、包装材料费13万元、境外设计费6万元、进口后在境内的复制权费4万元，含进口后的安装费12万元、技术服务费9万元，该两项费用单列。 计算关税的完税价格 分析： （1）购货佣金不管含不含都不考虑； （2）经纪费5万元、包装材料费3万元、境外设计费6万元加上； （3）安装费12万元、技术服务费9万元要减去； （4）装配费8万元不含在价格里，所以不增不减； （5）境内的复制权费4万元不含在价格里，所以也不增不减。 关税的完税价格=500+8+13+6-12-9=506万元 第三节 关税的会计处理 p201 一、自营进口业务的会计处理 通过“应缴税费——应缴增值税（进项税额）” ——应交进口关税 ——应交消费税 二、自营出口业务会计处理 出口货物关税通过“营业税金及附加”和““应缴税费 ——应交出口关税” 第六章 关税会计 教学内容： 1.关税概述； 2.关税计算 3.关税会计处理； 教学重点：关税的税率、完税价格计算 教学要求：明确关税的概念、分类、税率，掌握关税的计算和会计处理。 计划课时：2-3课时 第一节 关税概述 一、关税的概念 （一）概念 关税是对进出我国国境或关境的货物、物品征收的一种流转税。 （二）种类 1.按货物流向分：进口关税、出口关税； 2.按征收目的分：财政关税、保护关税； 3.按征收标准分：从量税、从价税、复合税、滑准税； 4.按约束程度分：自主关税、非自主关税、协定关税； 5.按差别待遇划分： 普通关税 优惠关税 特惠关税 特别关税（反补贴税、反倾销税） （三）特点 二、纳税人与征税对象 （一）纳税人 　1、 纳税义务人：指进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。　　进出境物品的所有人, 包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般情况下, 对于携带进境的物品,推定其携带人为所有人；对分离运输的行李, 推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式进境的物品, 推定其