中级会计师考试《会计实务》实用例题集.docVIP

中级会计实务 第三章 固定资产 　三、固定资产的初始计量（一）外购固定资产　　1.购入不需要安装的固定资产　　直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目即可。2.购入需要安装的固定资产：成本包含安装费用。【例题】20×9年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税税额为136 000元，发生装卸费8 000元，款项已通过银行转账支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为30 000元，未计提存款跌价准备，购进该批材料时支付的增值税进项税额为5 100元，应支付本公司安装工人薪酬6 000元。　　假定不考虑其他税费。　　要求：　　编制甲公司相关的账务处理。 　　[答疑编号184030105：针对该题提问] ? 『正确答案』　　甲公司的账务处理如下：　　（1）支付设备价款、增值税、装卸费　　借：在建工程——××设备　　　　808 000　　　应交税费——应交增值税——进项税额　136 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　944 000　　（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬　　借：在建工程——××设备　　　　36 000　　　　贷：原材料　　　　　　30 000　　　　　　应付职工薪酬　　　　 6 000（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，从在建工程结转为固定资产　　借：固定资产——××设备　　　　844 000　　　　贷：在建工程——××设备　　　　844 000 3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产　　应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。4.超过正常信用期分期付款购买固定资产　　购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（正常信用期通常为3年），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。折现率在考试时一般会告知。　　借：固定资产　　　　未确认融资费用　　　　贷：长期应付款等　　实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。1.自营方式建造固定资产由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。 筹建期间的计入或冲减管理费用如果工程项目已经达到预定可使用状态的由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期营业外收支。【例题】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。20×9年1月至6月发生的有关经济业务如下：　　（1）1月10日，为建造生产线购入的工程的物资A一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2 000 000元，增值税额为340 000元，款项已通过银行转账支付。　　（2）1月20日，建造生产线领用工程物资A1 800 000元。　　（3）6月30日，建造生产线的工程的人员职工薪酬合计为1 150 000元。　　（4）6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350 000元。　　（5）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资A减少20 000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5 000元。剩余工程物资A转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。　　（6）6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。　　假定不考虑相关税费。　　要求：　　编制甲公司相关的账务处理。 　　[答疑编号184030107：针对该题提问] 甲公司的账务处理如下：　　（1）购入工程物资　　借：工程物资——A　　　　　　　　　　 2 000 000　　　　应交税费——应交增值税——进项税额　340 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　2 340 000　　（2）工程领用物资　　借：在建工程——××生产线　　　　　　1 800 000　　　　贷：工程物资——A　　　　　　　　　　 1 800 00