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换个角度谈内部审计的独立性 有关内部审计独立性的论述，在我国审计理论和实务界，从审计自身的特性以及我国审计法规、国际内部审计师协会的要求等方面，已有不少文章涉及。本文仅从企业经营管理发展的角度谈谈对内部审计独立性的看法。 一、内部审计的独立性来源于企业决策层的需要 决策符合决策层预期利益的程度，来源于决策层所掌握的被决策客体信息的客观、准确程度。所以，决策层采用何种方式，从什么渠道获取信息在相当程度上，左右了决策层获取信息的质量。而决策质量则有赖于信息质量，可见在企业经营发展活动中信息的重要作用。 对于决策层来说，这样的信息具有两大特点：一是必须是客观、准确的；二是必须在决策层的可控范围内。从信息的可控范围来讲，信息的提交方式，反馈渠道及受信点不得违背委托者的意愿。这应该是每一个资产所有者、决策者共同的要求，而这个要求则是国家审计、社会审计在现实情况下无法满足的。 因此，为保证决策层作出的决策产生符合预期的效果，就需要建立一个客观、准确、可控的信息反馈渠道，使信息的客观性、准确性、可控性得到最大限度的保证，这就决定了既熟悉企业内部环境，又不受环境影响而又可控的内部审计机构的独立性。因此《国际内部审计实务标准》规定“内部审计的独立性，即内部审计人员（机构）需独立于他们所需要审计的活动，以便不受约束，客观地开展工作”，, 保证内部审计活动不受环境的干扰，这样才能保证为决策层提供信息的质量。 二、内部审计的独立性由所承担的责任及履行的职能所决定 内部审计从它的产生就决定了扮演“第三人”的角色，为资产所有者或决策层提供企业经营管理运作信息，通过这些信息的提供监督企业经营运作的情况，完善公司治理，防范运作风险，帮助企业实现经营发展目标。要完成这样的任务，发挥其职能作用，相当重要的一点就是扮演好“第三人”的角色，也就是其在组织中相对独立的程度影响着职能作用发挥的程度。因为，在企业组织内部，由于内部审计在履行职责，发挥职能作用时受制于这个组织，其履职就带有这个组织的特征，其工作的客观性就受到影响。另外，在社会中，任何一个企业都生存于这个社会中，它的运作规则必然受到社会的约束，也应遵守社会对企业要求的规则。但是，不论是企业内部的各个组织，还是社会中的各家企业在思考问题，作出决策时，往往更多地从自身利益出发，而不太注重社会要求各个企业共同遵守的运作规则，这就潜伏了企业和组织的运作风险。内部审计的基本职能之一，就是要通过对企业的经营运着情况，作出尽可能的客观准确的评价信息，提供给资产所有者或决策层，而这些信息只有尽可能地避免受到企业组织和资产所有者或决策层的非理性干扰，才能保证决策层在作出决策时，不因为信息的差之毫厘而失之千里，从而避免企业的运作风险。因此，内部审计提供的信息更应该关注的是它的客观性和准确性，而不应以决策层和管理层的主观想象为信息标准，这样内部审计才能符合国际内部审计师协会在2002年颁布实施的《内部审计实务标准》中对内部审计的定义，“内部审计是一项为了增加价值和改善运营所进行的独立的、客观的确认和咨询活动。它运用系统化、规范化的方法来评价和改善组织的风险管理、控制及公司治理过程的有效性，帮助组织实现其目标。”由此不难看出，内部审计的独立性是其履行职责、发挥职能作用所要求的。 三、内部审计的独立性是有条件的授权独立性 内部审计由于其具有审计服务的内向性、审计行为的相对独立性、审计范围的广泛性、审计业务对群众的依赖性、审计行动的及时性等5个特征，决定了它的相对独立性，即是需要设立内部审计机构的组织授权它履行审计职责的授权独立性。从内部审计的“审计结论报经企业领导批准后执行”也表明了内部审计的授权独立性，也就是隶属关系的独立性，它的独立程度如何，决定于授权组织的授权程度。它的独立性表现在隶属关系层级下，是相对于被审计事项的独立，要求内部审计人员在开展审计活动时相对于管理层所持的独立立场，即内部审计机构及其人员应独立于被审活动之外、独立行使审计职权，不受管理层和其他职能部门和个人的干涉。这些独立的目标是服务于企业内部的公司治理，防范企业运作风险，帮助企业经营目标的实现。因此，内部审计有别于社会审计、国家审计的监督引导约束型审计，体现了服务帮助的特性，因此内部审计不能超越他所服务的资产所有者或决策层的授权范围。 四、内部审计的优势在于它的授权独立性 内部审计所承担的职责任务决定了它的独立性，内部审计的性质又决定了它的独立性实质是一种授权独立性。而内部审计的优势恰恰体现在它的授权独立性上。这主要表现以下四个方面： 一是因为内部审计是现代企业经营管理内在规律的需求而产生的，为企业资产所有者或决策层服务，受他们的委托而开展审计活动，是一种受控活动，因此，在审计活动的知情权方面，是其他审计不可替代的。 二是由于内部审计的授权特性对于企业的