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中级会计实务 第九章　金融资产 教学目标： 1、明确金融资产的分类； 2、掌握交易性金融资产的确认、计量； 3、掌握交易性金融资产的核算。 4、熟悉持有至到期投资及可供出售金融资产的核算。 5、了解金融资产的减值。 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。 【例1】关于金融资产的重分类，下列说法正确的有（ ）。 A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资 B、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资 C、持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D、持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产 答案：ACD 第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。 二、交易性金融资产的计量 计量属性： 交易性金融资产按公允价值计量 三、交易性金融资产的核算 （一）账户设置 1、交易性金融资产 ——成本 ——公允价值变动 2、公允价值变动损益 三、交易性金融资产的核算 （二）取得交易性金融资产时的核算 取得交易性金融资产时，应按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额； 取得交易性金融资产时支付的相关税费计入投资收益 支付的款项中含有已宣告尚未发放的现金股利和已到期尚未收到的利息，单独作为应收项目核算。 例1： 2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。 投资成本：1000万元 相关税费：2.5万元 （二）持有期间的股利或利息的处理 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。 账务处理： 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 例2、 甲股份有限公司于2007年1月1日购入乙公司当日发行的五年期债券，作为交易性金融资产，该债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张。该债券每年7月1日和12月31日付息一次，到期还本。票面利率为12%假定不考虑相关税费。 （三）资产负债表日公允价值变动 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 公允价值上升时： 借：交易性金融资产——成本 贷：公允价值变动损益 公允价值下降时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产 例3、 承例2资料，如果在资产负债表日债券的公允价值为每张1060元，则甲企业的账务处理为： 借：交易性金融资产—公允价值变动 800 贷：公允价值变动损益 800 （四）交易性金融资产的处置 出售交易性公允价值时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初