《国际会计第三章.pptVIP

第一节 美国会计 一、美国会计环境概述 （一）经济环境 1、经济制度 2、经济体制 （1）政府干预 货币政策 财政政策 经济立法 （2）投资体制 （3）价格体制 （4）税收体制 3、证券市场 4、筹资方式 5、企业组织形式 6、经济发展水平 美国经济发展水平对会计体系的影响体现在以下几个方面： （1）会计理论 （2）会计职能 （3）会计人员素质 （4）会计处理手段 （二）法律环境 1、对公平竞争的考虑 2、对会计职能的约束 3、权力与法律的地位 （三）文化环境 美国的价值取向：个人价值 社会价值，这种取向作用在会计上体现为： 1、在会计准则的制定上，偏重于专业导向和灵活性 2、在会计信息的披露上，偏向透明 3、在会计方法上偏重于稳健性原则 4、对会计职业管理采用分权制度 二、美国会计规范体系 （一）什么是会计规范 （二）与美国会计规范制定有关的组织 SEC（Security and Exchange Commission) FAF（Financial Accounting Foundation） FASB(Financial Accounting Standards Board) FASAC（Financial Accounting Standards Advisory Council） 证券交易委员会 （SEC ）简介 1934年建立。1932年发生的库罗哥尔事件（KREUGER AND TOLL CORPORTION CASE）和世界经济大危机，使美国政府决心在立法方面加强对公司会计的约束和监督。它是根据1934年证券交易法第四条规定而设立，是掌管证券法规的行政机关，它对证券法和证券交易法的实施负责，监督和管理实施情况。该委员会是由总统直接任命的五个委员组成的独立的机构，下设7个局。其见解所具有的权威性不亚于美国会计学会（AAA）和美国注册会计师协会（AICPA）的见解和提案。总部设在华盛顿，在美国境内各主要金融中心所在地设有分支机构。 财务会计基本会（FAF） 财务会计基金会纯属民间组织，由六家职业组织提供赞助，这六家职业组织分别为：美国会计组织、美国注册会计师协会、财务分析家协会、财务经理协会、全国管理会计师协会和证券业协会。财务会计基金会的主要责任是任命财务会计准则委员会成员，履行监督职能，并提供经费 财务会计准则委员会（FASB） 1973年设立，具有独立性、广泛性、研究工作、权威地位、文告的概念基础等特征。从而弥补了会计程序委员会（CAP）和会计原则委员会（APB）在结构上和活动上的不足。 其建立和委员会的任命是由财务会计基金会（FAF）负责。委员会理事由美国会计学会（AAA）1名，美国注册公共会计师协会（AICPA）2名，全国会计师协会（NAA）1名和证券业务协会（SIA）1名组成。 它不从属于美国注册会计师协会和其他职业团体。正式公报有《财务会计概念公报》，《财务会计准则公报》，《财务会计准则说明解释》等。 财务会计准则咨询委员会（FASAC） 这个委员会的成员也是由财务会计基金会任命。成员在30－40人之间。他们广泛的代表着财务信息的编送、审计和使用等方面的专业人员。FASAC要与FASB就众多的方针和技术问题以及工作安排和有关人员配备等事项进行磋商 FAF和FASB、FASAC的关系 （三）美国的会计规范及其制定 1、证券法和证券交易法 （1）证券法 证券法主要是针对证券的初次发行，强调在证券发行时应对证券的性质和有关的情况进行充分的披露，据此规定： 发行证券必须办理注册手续，且文件申报的内容要向投资人公布 如果由于注册文件提供了失实的内容而使购买者蒙受损失时，证券购买者可在在规定的期限向证券发行者追索赔偿 与会计有关的规定：要求所有公开募集证券的公司都必须提供注册报表，包括营业报表，注册证券的种类，审计后的财务报表 （2）证券交易法 证券交易法是1934年制定的，主要是针对证券发行后在证券交易所或场外交易市场继续流通而制定的法律，主要规定有： 建立证券交易委员会，对实施1933和1934年两项法令负责监督和管理 授权证券交易委员会制定会计准则，但仍保留对会计准则的最终否决权 对有关会计信息的披露提出要求 2、会计准则 （1）会计程序委员会时期（1939－1958）（Committee on Accounting Procedure） 1936年建立，1939年开始发布公告 会计程序委员会发布的的关于会计准则的文告叫作：《会计研究公告》（Accounting Research Bulletin） 1939－1958年共发布51个ARB 成员：21名 （2）会计原则委员会时期（1959－1973）（Accounting Principle Boa