会计审计经济论文(审计论文)影响审计独立性因素及其对策初探.doc

会计审计经济论文（审计论文） 影响审计独立性因素及其对策初探 【摘要】本文对影响审计独立性因素及其对策进行了论述。 【关键词】审计独立性；因素分析；对策灰色系统；保险制度 在当前经济环境下，全球金融危机和金融海啸突然蔓延，我国企业、公司面临着前所未有的生存危机，由此导致注册会计师的独立性也面临着巨大的外部压力；与此同时，国内外经济环境复杂多变，如果仅仅依靠会计师事务所的自觉性和注册会计师的自律性，很容易造成因潜在的经济利益等原因威胁到注册会计师的独立性，使得当财务报告包含虚假信息时，注册会计师和为其付费的被审计单位管理层站在同一个立场，注册会计师的审计工作不再是去找漏洞，而是用自己的专业知识为这些公司的财务补漏洞，最终误导预期使用者的决策，进而影响社会资源的配置。 1.注册会计师审计独立性发展及其解读 在注册会计师审计发展的初期，独立性仅仅被定义为精神上的独立，即注册会计师在执行审计业务中要拥有一种自信心，在进行职业判断是有自己独立的意见而不依赖和屈从于外界的压力和影响。然而，这种精神独立观是以注册会计师是“道德人”而非“经济人”为前提的，因而这种观点片面且抽象。 随着对独立性问题的深入讨论，人们认识到只有道德层面的精神独立是不够的，注册会计师必须具备形式上的独立性，因为形式独立是精神独立的重要保证。正如英国学者Moiser所述，注册会计师作为一个理性经济人，往往出于追求自身利益最大化而丧失应有的独立性，因此，精神上的独立更需要相应的外部机制约束才能实现。形式上的独立是指一个理性且掌握充分信息的第三方认为该注册会计师独立。注册会计师的形式上的独立也尤为重要，因为如果注册会计师不能在第三者面前以超然独立的身份出现，那么即使他在精神上是独立的，也无济于事。 如今，我国实行的是“双重”独立观。一方面，注册会计师要保持实质上的独立，即注册会计师在发表审计意见时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度。另一方面，注册会计师也要保持形式上的独立，即外观上的独立性，它要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。因此，审计人员既要保持实质上的独立，又要保持形式上的独立实质上的独立性是抽象的、无形的、难以衡量的，形式上的独立性是具体的、有形的、可以观察和衡量的，这两者结合在一起构成了审计独立性的概念。 2.影响注册会计师审计独立性的因素分析 独立性作为注册会计师审计的精髓和基石，一直是审计理论界和实务界关注的焦点然而，由于影响审计独立性的因素众多，国内外学者纷纷提出自己的观点，试图构建一个结构框架，用以从整体上把握影响独立性的不同因素的共同作用最终对审计质量的影响。 3.我国注册会计师审计独立性的现状 3.1独立审计市场缺乏有效需求，竞争混乱 注册会计师的审计作为市场机制的内在环节，在提高会计信息质量、维护市场秩序、降低市场风险、引导资源合理配置等方面都发挥着重要作用，然而，目前我国审计市场缺乏有效需求主体，强制性而非自发性成为我国审计需求的主要特征，审计市场呈现需求不足而供给相对过剩的“买方市场”现状。 3.2公司治理结构不完善，委托代理关系失衡 注册会计师审计产生于企业所有权与经营权相分离。但是，由于现代公司股权过度分散而形成的“强经营者,弱所有者”局面的存在,管理层在注册会计师的聘任、解聘及报酬方面有很强的影响力;同时,管理层担负着企业日常经营管理的职责,与注册会计师的审计工作紧密联系,注册会计师的审计意见很可能会向管理者倾斜。 3.3对注册会计师缺乏有效的激励与约束机制 独立性是注册会计师的灵魂。由于我国近年来出现了一系列上市公司造假案后，注册会计师行业也遭受了前所未有的诚信危机。然而，目前仅仅依靠职业道德基本原则和概念框架来约束注册会计师，以及用无法穷举的事实来对注册会计师审计业务独立性进行要求，显得“心有余而力不足”。 4.提高我国注册会计师独立性的应对策略 4.1建立有效的审计市场竞争机制 审计市场是基于企业所有权与经营权相分离导致投资者（债权人）与管理层之间信息不对称、信息不完全情况下产生的。但这种市场本身又产生了新的信息不对称和信息不完全--社会公众对审计质量、审计行为和审计能力的信息不对称。通过建立有效的审计市场竞争机制，可以借助于市场自身运行的内在规律，节约监管成本，达到事半功倍的效果，最终趋向科斯定理中的资源的优化配置。 4.2完善公司治理的内部审计结构 可以通过建立审计委员会完善公司治理的内部审计结构。一方面，审计委员会的建立可以提升内部审计机构在公司治理结构中的地位，增强内部审计的独立性；另一方面，审计委员会的建立可以降低被审计单位管理层在注册会计师聘用方面