《1.6固定资产1.pptVIP

本章主要内容 固定资产的确认 固定资产的初始计量(取得) 固定资产的后续计量(持有) 固定资产的处置 第一节　固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的概念固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； （2）使用寿命超过一个会计年度; （3）有形资产　　 三、固定资产的初始计量 外购固定资产 自行建造固定资产 融资租入固定资产 存在弃置费用的固定资产 投资者投入 其他方式取得 固定资产初始计量基本原则： 固定资产应当按照成本进行初始计量。 即：购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 应考虑弃置费用因素 注 自2009年1月1日起，随着《中华人民共和国增值税暂行条例》及其《实施细则》的正式实施，增值税转型改革在全国范围内正式推开。此次改革的一项核心内容是“允许企业新购入的机器设备等固定资产所含进项税额在销项税额中抵扣”。增值税转型后，增值税一般纳税人新购入（包括接受捐赠、实物投资）或自制（包括改扩建、安装）的固定资产可以抵扣进项税额，单从税收的角度，企业固定资产就“变成”了与企业存货相同的资产。外购或自制的固定资产应将准予抵扣的进项税额记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，不再计入固定资产的成本中。  固定资产具体抵扣范围不含以下三个方面：一是根据新条例第十条规定用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进固定资产，非正常损失的购进固定资产及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进固定资产不可以抵扣；二是属于营业税应税项目的房屋、建筑物等不动产不能抵扣销项税额，因为其无法取得增值税进项发票；三是根据实施细则第二十五条规定纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额也不得从销项税额中抵扣。 第二节 固定资产增加的核算 一、外购固定资产 1 、外购固定资产成本 购买价款 相关税费—一般不包括增值税进项税 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 2、账户设置--“固定资产”账户 (1)购入的不需要安装的固定资产 直接计入“固定资产”账户 (2)购入需要安装的固定资产 先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。 “在建工程”账户 【例题】 四海公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为25 000元，增值税额为4 250元，支付的运输费为500元，安装设备时，领用生产用材料价值800元，购进该批材料时支付的增值税进项税额为136元，支付安装人员工资2 000元。有关会计处理如下： 参考答案 （1）支付设备价款、税金、运输费合计29 750 借：在建工程—在安装设备　25500 应交税费-应交增值税（进项税） 4 250  贷：银行存款　　 29 750 （2）领用安装材料，支付工资等费用 借：在建工程—在安装设备　2 800 贷：原材料　 800　 应付职工薪酬　2 000（3）设备安装完毕交付使用，确定固定资产的价值：25500＋2 800＝28300（元）　　借：固定资产　　　28300　　　贷：在建工程—在安装设备　28300 (3)外购固定资产的特殊考虑 注意：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 例 某企业用900万元购买了A、B、C三项固定资产，均没有单独标价，但有公允价值，A的公允价值为500万元，B的公允价值为300万元，C的公允价值为200万元，则A的成本为900×（500/1 000）＝450（万元），B的成本为900×（300/1 000）＝270（万元），C的成本为900×（200/1 000）＝180（万元）。 二、自行建造固定资产（重要） 1.自营工程(自行采购和施工) 自行建造 = 达到预定可使用状态前所发生的全部支出 自营工程(自行采购和施工) 1.购入为工程准备的物资借：工程物资 A（含增值税） 　　贷：银行存款等 A（含增值税）2.领用工程物资借：在建工程—建安工程（××工程） B　　贷：工程物资 B3.工程完工多余的工程物资转作本企业存 借：原材料 （A-B）/1.17 应交税费-应交增值税（进项税） 　　贷：工程物资 （A-B）　 4. 工程领用本企业外购的用于生产的原材料物资时　借：在建工程—建筑工程或安装工程（××工程）　　 贷：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 　　　　 5. 工程领用本企业产品时