国家有关资产减值准则变化情况浅析国家有关资产减值准则变化情况浅析.doc

国家有关资产减值准则变化情况浅析 基本知识 资产减值损失定义 资产减值损失是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。 新会计准则规定资产减值范围主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。《资产减值》准则改变了固定资产、无形资产等的减值准备计提后可以转回的做法，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，消除了一些企业通过计提秘密准备来调节利润的可能，限制了利润的人为波动。资产减值损失在会计核算中属于损益类科目。 资产减值损失是指企业在资产负债表日，经过对资产的测试，判断资产的可收回金额低于其账面价值而计提资产减值损失准备所确认的相应损失。企业所有的资产在发生减值时，原则上都应当对所发生的减值损失及时加以确认和计量，因此，资产减值包括所有资产的减值。但是由于资产的性质不同，所适用的具体准则也不尽相同。例如存货、消耗性生物资产分别适用《企业会计准则第1号－－存货》[1] 、《企业会计准则第5号－－生物性资产》[2] ，建造合同形成的资产适用于《企业会计准则－－建造合同》、投资性房地产适用《企业会计准则3号－－投资性房地产》等。 资产减值范围 涉及的资产范围：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产（包括资本化的开发支出）、油气资产（探明石油天然气矿区权益和井及相关设施）和商誉等。 　　不适用于资产减值准则的资产，计提减值准备后，如果以后期间公允价值上升，则计提的减值可以转回。 不涉及的资产范围： 存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产等。 减值或者跌价准备的转回 可以转回：一些比较短期的减值或者跌价准备 主要有：存货跌价准备、坏帐准备、可供出售金融资产减值准备、持有至到期投资减值准备、消耗性生物资产跌价准备、贷款损失准备、未担保余值减值准备、损余物资跌价准备、递延所得税资产减值准备、长期应收款——应收融资租赁款等。 不可以转回：一些长期的减值准备。 主要有：长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值、生产性生物资产减值准备、商誉减值准备、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产减值准备、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施减值准备等。 二、有关减值相关准则变化 （一）资产的减值范围 现行《企业会计制度》对资产减值的规定有八项, 即坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托收款减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备。 新准则的主要变化：新准则适用于包括固定资产、无形资产、长期股权投资以及除特别规定以外的所有资产, 规定更为广泛和明确。特别规定的减值适用相关具体准则的规定, 主要是指存货、消耗性生物资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、未探明石油天然气矿区权益、涉及的金融资产以及采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值适用于《金融工具确认和计量》和《投资性房地产》准则。 （二）资产减值准备的计提时间 现行《企业会计制度》规定, “企业应当定期或者至少于每年年度终了, 对各项资产进行全面检查, 并根据谨慎性原则的要求, 合理地预计各项资产可能发生的损失, 对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”但何为“定期” , 会计制度没有明确规定, 这使企业在操作时有较强的随意性, 同时企业之间也缺乏可比性。 新准则的主要变化：新准则规定, “企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产, 无论是否存在减值迹象, 每年都应当进行减值测试” 。这样就明确了资产减值准备的计提时间, 即企业在资产负债表日均应按照准则判断是否存在减值的迹象,以便确定是否计提减值损失。 （三）资产可收回金额的计量 现行《企业会计制度》规定, “可收回金额, 是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中, 销传净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。对于长期投资而言, 可收回金额是指投资的出代净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。其中, 出售净价是指出售投资所得价款减去所发生的相关税费后的金额。” 但是, 对于未来现金流量的现值如何确定和计量没有明确的规定, 缺乏操作性。 新准则的主要变化：新准则规定, “ 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处里费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。