基于利益相关者的会计信息质量评价研究.docVIP

第一章　利益相关者的会计信息需求 一、利益相关者的界定及分类 （一）利益相关者的界定 所谓利益相关者，是指那些在企业的生产活动中进行了一定的专用性投资，并承担了一定风险的个体或群体，他们的活动能够影响或改变企业的目标，或者受到企业实现其目标过程的影响。据此我们可推定出五类核心利益相关者：股东、债权人、经营者、职工以及政府。 （二）利益相关者的分类 本文立足于集体选择的角度，按照利益相关者是否能够直接参与企业的集体选择将其分为内部利益相关者和外部利益相关者两大类。 1.内部利益相关者 企业的内部利益相关者（包括股东、经营者以及职工）是企业集体选择的直接参与者，他们共同制定企业目标、共同分享企业利益、共同承担企业风险。 2.外部利益相关者 企业的外部利益相关者（包括债权人以及政府）虽然不能直接参与企业的集体选择，但是企业的活动却会对他们的利益产生直接的影响，从而使他们共同分享或承受企业带来利益或风险。 二、核心利益相关者的个性会计信息需求 企业各类核心利益相关者的利益与企业的经营水平和财务状况紧密相连，由于他们向企业投入的专用性资源或劳务以及如何实现自身利益的方式各不相同，因此都具有其独特的会计信息需求。 （一）股东的会计信息需求 虽然不同的股东对风险的偏好，获取信息的能力和分析信息的能力的各不相同，对各自的会计信息质量有着不同的需求。但是，就股东整体而言，主要关注的是有关于企业的营利能力、竞争地位、发展前景、经营风险、生产水平、管理水平等方面的信息。股东们需要根据这些信息用来评估企业的投资风险、预期的资产收益率以及相关的成本，以便做出最为正确的投资决策。 （二）债权人的会计信息需求 按照贷款的期限长短，可将其分为长期债权人和短期债权人。对于长期债权人而言，由于贷款的期限长、风险和不确定性等影响因素较多，因此，他们关注的重点在于企业的资产负债率、资本运营状况、获利能力及企业的未来发展前景等；对于短期债权人来说，由于企业的现金贷款、商业信用等期限较短，风险和不确定性较低，因此，他们更加关注的是企业的短期偿债能力，侧重于对企业的流动资金周转速度及获利能力进行分析。 （三）经营者的会计信息需求 作为企业的管理者，其管理水平的高低则直接影响企业的经营效益和发展前景。因此，经营者对信息的需求十分广泛。首先，经营者需要掌握反映各方利益相关者的实际情况的有关信息，为他们之间的关系协调、信息沟通做出努力，以确保企业的持续存在；其次，经营者需要切实了解企业所拥有的各项资源，掌握企业经营活动的相关信息、对企业加强控制和管理，以提高企业的核心竞争能力；最后，经营者需要通过所披露的会计信息来展示自我的管理才能，揭示受托责任的履行情况。因此，经营者对于反映企业经营业绩、自身受托责任履行情况的信息尤为关注。 （四）职工的会计信息需求 职工向企业投入了人力资本，必然要求企业向其支付相应的报酬，同时也需要承担相应的风险。如果企业存在管理不善、经营混乱的状况，那么职工获利的风险就会大大增强，预期稳定的收益也会受到影响。因此，他们必然会通过分析企业所披露的会计信息，来了解和预测企业为其提供的报酬额度及各项福利待遇等是否可靠。可见，企业职工对于会计信息关注的侧重点在于：企业是否能够为其提供稳定的工作岗位；企业是否拥有良好的经营状况及未来发展前景；企业的各项福利制度是否健全；企业对职工退休后的保障能否能够得到切实有效执行等等。 （五）政府的会计信息需求 政府作为国家经济的管理者，需要制定相应的政策、法规规范企业的生产经营活动，这就要求政府必须取得相应的会计信息。政府内部的不同职能部门对会计信息的侧重点并不完全相同，财政税务机关侧重于关注企业是否认真履行了会计准则的相关要求，是否按照实际的生产经营活动向税务机关申报纳税并依法按时足额的缴纳税款。而对于政府的审计机关而言，他们关注的侧重点是国家的财政资金是否得到正确、有效利用，企业是否存在着违纪违法行为。 三、核心利益相关者的共性会计信息需求 虽然企业的各个核心利益相关者基于其自身的特点，对于会计信息质量有着不同的要求。但通过如下分析可知，核心利益相关者的会计信息需求也有其共通之处。 （一）利益相关者的总体利益 企业某一方利益相关者在某一特定时期所获的利益大小取决于企业当期的增值和分配率，而分配率的大小早在企业的合同中有了明确规定。那么，企业当期的增值，也就是企业当期实现的利益相关者总体利益就成了企业某一方利益相关者在某一特定时期所获的利益大小的决定性因素。 （二）企业的总体规模 企业的总体规模，包括：企业的资产规模、企业所生产产品的市场占有份额、企业员工的数量及其素质的高低等等。在现今的市场经济中，风险是普遍存在的。因此企业的利益相关者需要能够反映企业风险的会计信息，人们普遍认为总体规模较大的企业，其预测风险、规避风险、