财务会计学(第四章交易性金融资产与可供出售金融资产)精选.ppt

二、可供出售金融资产的形成方式及入账价值 1.股票投资 借：可供出售金融资产—A公司股票—成本 (公允价值＋交易费用) 　 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　贷：银行存款/其他货币资金 2.债券投资 借：可供出售金融资产—甲公司债券—面值 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产—甲公司债券—利息调整(差额，也可能在贷方)　贷：银行存款等 3.由持有至到期投资转入 借：可供出售金融资产－A公司债券－－面值 －A公司债券－－利息调整 －A公司债券－－应计利息 －A公司债券－－公允价值变动 贷：持有至到期投资－A公司债券－－面值 －A公司债券－－利息调整 －A公司债券－－应计利息 资本公积 二、可供出售金融资产的形成方式及入账价值 第三节 可供出售金融资产持有期间的股利和利息 1.股票发放现金股利 （1）宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 （2）收到现金股利 借：银行存款 贷：应收股利 3.资产负债表日公允价值变动（1）公允价值上升借：可供出售金融资产—公允价值变动　　贷：资本公积—其他资本公积（2）公允价值下降借：资本公积—其他资本公积　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 第四节 可供出售金融资产的出售 借：银行存款等 贷：可供出售金融资产 资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方） 练习1 乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票l000000股，每股市价l5元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。　　乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票。该股票当时的市价为16元。20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股l3元，另支付交易费用13000元。假定不考虑其他因素。 （1）20×6年7月13日，购入股票 借：可供出售金融资产——成本　l503 贷：银行存款　　　　　　　　　l503 （2）20×6年l2月31日，确认股票价格变动 借：可供出售金融资产——公允价值变动　97 贷：资本公积——其他资本公积　　　　　 97 （3）20×7年2月1日，出售股票借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　l298.7 资本公积——其他资本公积　　　　　　　　97 投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　 204.3 贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　l503　　　　　　　　　　 ——公允价值变动　　　　　97 练习2 20×7年1月1日，甲保险公司支付价款l028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利率为4%，实际利率为3%。利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响。 （1）20×7年1月1日，购入债券 借：可供出售金融资产——成本　　 l000　　　　　　　　　 ——利息调整　 28.244　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　 l028.244 （2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动 应收利息=1000×4%=40（元） 计入投资收益的实际利息=1028.244×3%=30.84732≈30.85（元）借：应收利息　　　　　　　　　　　　40　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　30.85　　　　可供出售金融资产——利息调整　　 9.15 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　40　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　40同时，年末摊余成本=1028.244+30.85-40=1019.094（元） 　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　19　　贷：可供出售金融资产—