《3.第三章审计责任与法律责任2012-2013.pptVIP

* 《审计》 * 出具不实的审计报告 依赖和使用不实报告 过错责任和举证倒置 连带责任和补充责任 2007最高人民法院《司法解释》 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. * 《审计》 * 注册会计师舞弊，是指以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为。 在一定条件下，注册会计师缺少应具备的合理的职业谨慎。按程度可以分为普通过失和重大过失。 合同一方或几方未能达到合同条款的要求。注册会计师业务的合同主要表现为审计业务约定书 。 过失 欺诈 违约 四、形成注册会计师法律责任的直接原因 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. １、普通过失 普通过失（ordinary negligence），又称一般过失，通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。对于注册会计师审计来讲，是指注册会计师在执业过程中没有完全遵守审计专业准则的要求。 ２、重大过失 所谓重大过失(gross negligence)是指连起码的职业谨慎都未保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。就注册会计师来讲，是指根本没有遵守审计专业准则或者没有按专业准则的基本要求执行审计。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. “重要性”和“内部控制”这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失和重大过失。 重要性 如果会计报表存在重大错漏报,CPA未能查出,为重大过失;如果会计报表有多处错报事项,每一处都不算大,但综合起来对会计报表影响大,CPA未查处,为普通过失. 内部控制 如果内部控制不健全,CPA应当调整实质性测试程序的性质,时间和范围,这样一般都能合理确信发现由此产生的报表重要错报,漏报,否则就具有重大过失责任. 如果内部控制本身很健全,但由于职工串通舞弊,导致设计良好的内部控制失效.由于CPA查处这种错报事项的可能性较小,因而一般会认为CPA没有过失或只具有普通过失. Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 错报没有查出 没有过失 普通过失 重大过失 欺诈 控制测试应当揭示出来吗？ 是否有欺诈动机？ 运用了实质性程序吗？ 内部控制失效了吗？ 重大吗？ 是 否 是 是 是 否 是 否 否 否 审计过失 * * 《审计》 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 五、形成注册会计师法律责任的间接原因 （一）错误、舞弊与违反法规行为 （二）经营失败 * * 《审计》 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. * 《审计》 * 1 原始 纪录和会计数据的计算、抄写错误，导致编制财务报表的数据搜集或处理错误。 2 对实事的疏忽和误解，导致会计计价不正确。 3 对会计政策的误用，导致在金额、分类、表达、披露方面错用了会计政策。 （一）错误、舞弊与违反法规行为 错误是指被审计单位财务报表中存在的无意错报或漏报。错误的类型主要包括： Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. * 《审计》 * 舞弊：是指被审计单位财务报表中存在不实反映的故意行为。 错误是无意的行为，而舞弊是故意的行为。如伪造凭证、篡改会计纪录、变造财务报表数据等。 Evalu