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会计信息质量问题研究 　　随着我国市场经济的深入发展，资本市场逐渐完善，投资者等信息需求者对公司财务信息的需求越来越大，随之而来的会计造假行为，引发了社会各界对会计信息质量的特别关注。我国的会计信息质量问题尤为严重，各类营私舞弊事件不断出现，会计信息披露失真不但造成大量的资金流失，也阻碍了我国经济的发展，同时对于企业良好健康发展，资源合理配置也有一定的影响，研究会计信息质量问题具有重要的意义。 　　一、会计信息质量的含义 　　“质量是表征实体满足规定或隐含需要能力的特性的总和”，美国著名质量管理专家朱兰博士的这个定义，既从收益角度也从成本角度阐述了质量的概念。从收益角度，质量意味着产品具有那些能够满足顾客需要从而使顾客满意的特征;从成本角度，质量意味着产品不具备那些导致产品失效和顾客投诉的特征。虽然会计信息质量不像普通的产品质量那样与收益成本有着直接的联系，但是也同样存在着是否让信息使用者满意的问题。 　　会计信息质量是指会计信息满足信息使用者需求的特征的总和。与普通产品不同，会计信息的质量很难通过技术手段进行量化的衡量。迄今为止，人们用于评价会计信息质量高低的标准依然是：信息是否真实，是否可靠，是否相关，是否有用，是否合乎标准，等等。即真实程度高、可靠程度高、相关程度高、有用程度高、合规程度高等的会计信息是质量高的会计信息，反之则相反。换句话说，具有真实性、可靠性、相关性、有用性、合规性等等特征的会计信息是符合会计信息质量要求的会计信息，否则就是不符合质量要求。这种据以判断会计信息质量高低的标准，称之为会计信息质量特征。 　　二、会计信息质量存在的问题 　　(一)信息披露点不够充分 　　现行会计制度和税法对收入的确认和计量都有明确的规定，但现实生活中各类会计主体为了实现不同的目的，采取种种不当行为影响收入的真实性，进而影响利润的真实性。具体包括虚构收入、提前确认收入、延迟确认收入等。如利用阴阳合同虚构收入，公开合同上注明货款是1亿，但秘密合同上约定实际货款为5000万元，另外5000万元虚挂，这样虚增了5000万元的收入，这在关联交易中非常普遍;又如按工程进度法确认收入的公司，为了美化业绩，夸大实际完工进度提前确认收入;与提前确认收入相反，推迟确认收入是将应由本期确认的收入递延到未来期间确认。与提前确认收入一样，延迟确认收入也是企业盈利管理的一种手法。这种手法一般在企业当前收益较为充裕，而未来收益预计可能减少的情况下时有发生。 　　在规定公布的财务报告中，必须包括基本财务报表和其他财务报告，其中基本财务报表又包括报表主体和附注。上市公司必须在附注中向外部信息使用者传递补充的会计信息，如：采用何种会计处理方法等。因为不同的会计处理方法将产生不同的报表数据。所以，如果不充分揭示企业会计核算所选择的方法，将使会计信息缺乏可比性。虽然核算单位会计处理方法的选择，最终将由其相关主管部门批准确认，但企业在会计方法的使用上还是存在很大的选择余地，倘若没有在报表附注中加以说明的话，其所提供的会计信息的可用性将大打折扣。 　　(二)会计信息的预测价值有欠缺 　　一般而言，社会资源分配涉及两个层次：在第一层次，将社会资源分配于国民经济各部门和各企业之间，在市场经济条件下，这种分配主要是在金融市场内完成的。出资者(包括投资者和债权人)将资本或资金投入企业，是因为他们相信投资后可得到相应的报酬。价值规律和供求关系总是使资源流向报酬较高的企业，而经营不好、管理不善的企业必然在金融市场上遭到冷遇，甚至淘汰。在资源分配的第二层次，当社会资源流入企业之后，经营者必须做出各种决策，以恰当分配与合理利用这些资源，争取较好的经济效益。不难看出，在资源分配的第一层次，投资于哪家企业由企业外部出资者决定，而外部出资者做出投资或贷款决定的依据是企业提供的会计信息，由此可见财务会计信息在其中的作用是不言而喻的。真实的信息使社会资源配置合理，而失真的信息必然导致资源的浪费,资源使用效率不高。例如当前我国证券市场上存在不少包装上市公司,通过编造虚假财务报告、描述虚假投资业务等非法手段获得上市资格骗取社会有限资源---资本，在资本募集任务完成后，不顾广大股东的利益和上市前的承诺，挥霍浪费或任意改变募集资金用途，形成我国证券市场上特有的“一年盈利、二年平、三年亏损ST”现象，其资源使用效率与效果远未达到社会平均水平。以虚假会计信息为基础的资本资源配置的必然结果是：大量有关国际民生的行业因缺乏资金投入而发展缓慢，而另一方面则是资金无效使用甚至流入个人腰包。 　　在资源分配的第二层次，如何恰当分配、有效利用企业资源是由企业经营者决定的，管理会计在其中的作用也是尽人皆知的。管理会计的信息失真，看起来仅对本企业经济效益发生影响，但效益的高低又进一步影响企业的资金筹措，仍然涉及到第一层次