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第五章 国经教研室《国际经济法》陈咏梅 第五章　国际税收法律制度 一、概述 （一）国际税法概念 国际税法是适用于调整在跨国征税对象（即跨国所得和跨国财产价值）上存在的国际税收分配关系的各种法律规范的总称。 （二）特点 1．国际税法的主体 （1）国家 （2）跨国纳税人 一个纳税主体，是否构成国际税收法律关系中的跨国纳税，关键在于这个纳税人是否就其同一笔征税对象，对两个以上的征税国负担重复或重叠的纳税义务。 （二）特点 2. 国际税法的客体是跨国纳税人的跨国所得及跨国财产和遗产。 3．国际税法的调整对象包括两个方面。 （1）国家之间的税收分配关系。 （2）国家与跨国纳税人之间的税收征纳关系。 二、税收管辖权 按属人原则和属地原则可分为两类： 1．居民税收管辖权，又称“居住原则”或“从人征税”。 2．收入来源地税收管辖权，又称为“领土原则”或“从源征税”。 三、国际重复征税 （一）国际重复征税：是两个或两个以上的国家，对同一纳税人就同一征税对象，在同一时期内课征相同或类似的税收。 1、居民税收管辖权之间的冲突 2、收入来源地税收管辖权之间的冲突 3、居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权之间的冲突 （二）国际重叠征税 指两个以上的国家对不同的纳税人就同一课税对象或同一税源在同一时期内课征相同或类似性质的税收。 国际重复征税与国际重叠征税 1．纳税人不同。 2．税种有可能不同。 3．国际重叠征税对应于国内重叠征税，国际重复征税则一般没有对应的国内重复征税。 （三）避免国际重复征税的方法 1．扣除制 居住国对居民纳税人的境内外所得征税时，允许居民纳税人从应税所得额中扣除在来源地国已缴纳的外国所得税额，就扣除后的余额适用税率计算征收所得税的方法。 公式：居住国应征所得税税额＝（居民的跨国总所得一国外已纳所得税额）×适用税率 2．减税法 居住国对本国居民纳税人来源于国外的所得，单独适用较低的税率征税或按境外所得额的一定比例计税给予减征税款的照顾，从而在一定程度上减轻了跨国所得的国际税负重叠问题。 3．免税制（Method of Tax Exemption） 是指一国对其居民来源于国外并已由来源地国政府征收的那部分所得，在一定条件下放弃行使居民税收管辖权，允许从本国的应税所得中予以扣除，免予征税。 3．免税制 （1）全额免税法（Method of Full Exemption） 其计算公式为：居住国应征所得税税额＝居民的国内所得×适用税率 3．免税制 累进免税法（Method of progressive Exemption） 公式为：居住国应征所得税税额＝居民的国内和国外总所得×适用税率×国内所得／国内国外总所得 案例： 某跨国纳税人的国内外所得共计40万美元，其中在居住国所得30万美元，收入来源国所得为10万美元。收入来源国实行30％的比例税率。居住国实行20％－50％的累进税率，30万美元所得的适用税率为35％，40万美元的适用税率为40％。 案例： （1）如果居住国不采取任何避免国际重复征税的措施，该跨国纳税人国内外纳税的总税负是多少？ 40×40％＋10×30％＝19（万美元） 案例： （2）如果居住国采取全额免税法避免国际重复征税，该跨国纳税人国内外纳税的总税负是多少？ 30×35％＋10×30％＝13.5（万美元） 案例： （3）如果居住国采取累进免税法避免国际重复征税，该跨国纳税人的国内外纳税的总税负又是多少？ 40×40％×30/40＋10×30％＝15（万美元） 4．抵免制（Method of Tax credit ） 指居住国对其居民来自世界范围内的所得征税时，允许居民把已经向来源国缴纳的税额从应向本国缴纳的总税额中扣除。 抵免法是各国政府消除和解决国际双重征税的一种主要方法。我国《个人所得税法》和《外商投资企业和外国企业所得税法》都明确采取抵免法消除国际双重征税。 4．抵免制 （1）全额抵免和限额抵免 全额抵免：指居住国允许纳税人已缴的来源国税额可以全部用来冲抵其居住国应纳税额，没有限额的限制。 限额抵免：指纳税人可以从居住国应纳税额中抵扣的已缴来源地国税额，有一定限额的限制，即不得超过纳税人的境外来源所得按居住国税法规定税率计算出的应纳税额，此即所谓的抵免限额。 （2）直接抵免和间接抵免 直接抵免适用于个人和同一经济实体的跨国纳税人向来源地国已纳所得税款的抵免。适用对象包括跨国自然人和分公司。 避免国际重复征税。 间接抵免适用于跨国公司母公司与子公司之间的一种抵免方法。避免国际重叠征税。 直接抵免 基本公式为： 居住国应征所得税税额＝跨国总所得×居住国所得税税率一允许抵免的已缴来源国税款。 抵免限额＝跨国总所得×居住国税率×（来源于居住国境外