中级考试财务专业知识题稿.doc

第九章　金融资产 本章考情分析 本章主要介绍了金融资产的确认、计量和记录。本章内容在历年考试中均属于重点内容，多以主观题的形式进行考核，一般分值在8分左右。考生在复习本章内容时应重点关注持有至到期投资、可供出售金融资产的核算。 本章复习难度：★★★ 本章考试重要程度：★★★ 近三年题型题量分析 年份 单选题 多选题 判断题 计算 分析题 综合题 合计 2015年 3分 - - - 5分 8分 2014年 1分 - - 10分 - 11分 2013年 - 2分 1分 - - 3分 本章考试要求 1.掌握金融资产的特征及分类 2.掌握金融资产初始计量的核算 3.掌握公允价值的确定 4.掌握采用实际利率法确定金融资产摊余成本的处理 5.掌握各类金融资产后续计量的核算 6.掌握金融资产减值损失的核算 7.熟悉金融资产之间重分类的核算 第一节　金融资产的分类 金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款项、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 【】 【提示】企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。 【】 但是，遇到下列情况可以除外： 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前3个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。此种情况主要包括： （1）因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售； （2）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售； （3）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售； （4）因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；（5）因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。 【例题?单选题】企业部分出售持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为（　　）。（2011年） A.长期股权投资 B.贷款和应收款项 C.交易性金融资产 D.可供出售金融资产 【答案】D 【解析】持有至到期投资不能与可供出售金融资产以外的其他类别的金额资产之间进行重分类，选项D正确。 【例题?多选题】下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（　　）。（2010年） A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产 B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产 C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资 D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产 【答案】ABD 【解析】可供出售金融资产与持有至到期投资之间，在特定情况下可以进行重分类，选项C不正确；持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出售金融资产不能与交易性金融资产进行重分类；贷款和应收款项不是在活跃市场上有报价的金融资产，因此不能重分类为可供出售金融资产，所以选项A、选项B和选项D正确。 【例题?判断题】企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。（　　）（2013年） 【答案】× 【解析】交易性金融资产与其他类别金融资产之间不能重分类。第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分为两类，一是交易性金融资产；二是直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成