第五章第五节生产业务的账务处理探索.doc

第五节 生产业务的账务处理 产品成本的核算是指把一定时期内企业生产过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产费用发生总额，并按适当方法分别计算出各种产 品的实际成本和单位成本等。 一、生产费用的构成 生产费用是与企业日常生产经营活动有关的费用。按经济用途分为： 直接材料——构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。 直接人工——直接从事产品生产的工人的职工薪酬。 制造费用——企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 （制造费用一般分配计入，一般是指车间发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬等） 二、实际成本法下发出材料成本的账务处理 （一）实际成本法下发出材料的成本核算 1.先进先出法：先来的先出。 2.月末一次加权平均法 存货平均单位成本　=（总成本）÷（总数量）　=（月初存货结存金额＋本期购入存货金额）÷（月初存货结存数量＋本期购入存货数量） 3.移动加权平均法 注：每购入一次货物就需重新计算一次成本。 4.个别计价法 个别计价法是指对发出的每一特定材料的个别单价加以认定的一种计价方法，这种方法以每次收入存货的实际成本作为计算该次发出存货成本的依据。 注意：（1）采用先进先出法，期末存货成本最接近于市价。（2）采用月末一次加权平均法无法随时掌握库存存货的数量和金额，不利 于日常管理。（3）采用移动加权平均法工作量大，不适用于存货收发频繁的企业。（4）个别计价法适用于不能替代使用的存货，以及为特定项目购入或制造的存货。 （二）账户设置 1.生产成本 —— 成本 核算企业生产各种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产成本。 借 生产成本 贷 生产过程中发生的各项费用包括直接材料、直接人工以及分摊记入的制造费用 结转完工产品的实际成本 尚未完工在产品的实际成本 明细核算：可按“基本生产成本”和“辅助生产成本”进行明细核算。基本生产成本可按基本生产车间和成本核算对象（品种、类别、订单、批别等）设置明细账。 2.制造费用 —— 成本 核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。期末分配计入各产品生产成本，一般无余额。 借 制造费用 贷 发生的各项制造费用 分配转入生产成本账户 明细核算：可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。 3.库存商品 —— 资产 核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。 借 库存商品 贷 生产完成并入库的产成品成本 发出库存商品的实际成本 期末库存商品的成本实际成本(或进价)或计划成本(或售价) 包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。 明细核算：可按种类、品种和规格等进行明细核算。 4.应付职工薪酬 —— 负债 核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括工资、奖金、津贴和福利费等。 借 应付职工薪酬 贷 本月实际支付的薪酬数 本月计算的应付职工薪酬 预付或多付的工资 企业应付未付的职工薪酬 明细核算： 可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。 注意： （1）生产成本的余额一定在借方，表示在产品或未完工产品成本。 （2）制造费用核算内容包括：车间发生的有机物料消耗、车间管理人员工资、差旅费，车间设备折旧费，车间办公费，车间水电费，季节性停工损失等。制造费用期末结转后一般没有余额。 （3）企业库存商品成本包括已提未销，不包括已销未提。已提未销是指已经提运出库但未做销售处理的存货。已销未提是指已经销售但尚未提运出库的存货。 （4）应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、社会保险、住房公积金、公会经费、职工教育经费、非货币性福利以及辞退福利等。 （三）账务处理 1.材料费用的归集与分配 按领用部门和经济用途借记相应的成本费用。 生产某种产品领用，计