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公用邮箱 gzy403@yeah.net 密码778899 第四章 作业成本计算法与作业成本管理 4.1 作业成本计算法概述 4.2 作业成本计算法的特点 4.3 作业成本计算的基本程序 4.4 作业成本计算法与传统成本计算法比较实例 4.5 作业成本管理 第一节 作业成本计算法概述 4.1.1 作业成本法的产生及发展 4.1.2 作业成本法的基本概念 4.1.3 作业的分类 4.1.1 作业成本法的产生及发展 1971年，美国的斯托布斯教授G.J.Staubus出版了《作业成本计算和投入产出会计》一书，提出了“作业”、“作业会计”及“作业投入产出系统”等概念， 1984年，美国哈佛大学商学院的罗宾·库珀(Robin Cooper)和卡内基·梅隆大学的罗伯特·卡普兰(Robert Kaplan)两位教授在前人的基础上，系统地提出了作业成本法。 1988年，库泊《一论以作业为基础的成本计算的兴起:什么是以作业为基础的成本系统?》、《二论ABC的兴起:何时需要ABC系统?》、《三论ABC的兴起:需要多少成本动因并如何选择?》及《四论ABC的兴起》，这些论文使作业成本法在理论上进一步成熟。 4.1.2 作业成本法的基本概念 1．作业成本法 作业成本法简称ABC法，即以作业为基础的成本计算方法。 作业成本法的基本理论认为，企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源；而企业生产的产品（包括提供的服务）需要通过一系列的作业来完成。 因而，产品的成本实际上就是企业全部作业所消耗资源的总和。 在计算成本时，首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本，计算作业成本；然后再按各项作业成本与成本对象（产品或服务）之间的因果关系，将作业成本追溯到成本对象，最终完成成本计算过程。 2．作业 作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。 如签订材料采购合同、将材料运达仓库、对材料进行质量检验、办理入库手续、登记材料明细账等；又如机加工车间所进行的车、铣、刨、磨等加工活动；再如产品的质量检验、包装、入库等。其中每一项具体活动就是一项作业。 一项作业可能是一项非常具体的活动，如车工作业；也可能泛指一类活动， 如机加工车间的车、铣、刨、磨等所有作业可以统称为机加工作业；甚至可以将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业（相对于产品研发、设计、销售等作业而言）。 作业清单示例 3.作业中心和成本库 作业中心是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。 例如，原材料采购作业中，材料采购、材料检验、材料入库、材料仓储保管等都是相互联系的，并且都可以归于材料处理作业中心。 成本库(cost pool)是指由若干个同一(同质)成本动因导致的费用项目归集在一起的特定的集合体. 4．成本动因 成本动因也称成本驱动因素，是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。在作业成本计算中，成本动因可分为资源动因和作业动因。 资源动因是引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。 例如，产品质量检验工作（作业）需要有检验人员、专用的设备，并耗用一定的能源（电力）等。检验作业作为成本对象，耗用的各项资源，构成了检验作业的成本。 作业动因是引起产品成本变动的因素。作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。 比如，某车间生产若干种产品，每种产品又分若干批次完成，每批产品完工后都需进行质量检验。假定对任何产品的每一批次进行质量检验所发生的成本相同，则检验的“次数”就是检验成本的作业动因，它是引起产品检验成本变动的因素。 5.业务动因、持续动因和强度动因 卡普兰教授将作业动因分为三类 业务动因通常以执行的次数作为作业动因，并假定执行每次作业的成本（包括耗用的时间和单位时间耗用的资源）相等，如检验完工产品质量作业的次数一般就属于业务动因。 持续动因是指执行一项作业所需的时间标准。当不同产品所需作业量差异较大的情况下，例如，如果检验不同产品所耗用的时间或长或短，则不宜采用业务动因作为分配成本的基础，而应改用持续动因作为分配的基础。持续动因的假设前提是，执行作业的单位时间内耗用的资源是相等的。 强度动因是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。强度动因一般适用于某一特殊订单或某种新产品试制等，用产品订单或工作单记录每次执行作业时耗用的所有资源及其成本，订单或工作单记录的全部作业成本也就是应计入该订单产品的成本。 在上述三类作业动因中，业务动因的精确度最差，但其执行成本最低；强度动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵；而持续动