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第一章 总 论 第一节 会计的含义 一、会计的产生和发展 （一）会计的产生 会计的产生和发展已经历了很长的历史时期。它是随着社会生产的发展和加强管理的要求而产生，并随着社会经济、特别是市场经济的发展和科学技术的进步而不断完善、提高的。 物质资料的生产，是人类社会存在和发展的基础，人们在进行生产活动时，一方面要创造物质财富，取得一定的劳动成果；另一方面要发生劳动耗费，包括人力、物力的耗费。在一切社会形态中，人们进行生产活动时，总是力求以尽可能少的劳动耗费，取得尽可能多的劳动成果，做到所得大于所费，提高经济效益。为达到这一目的，人们在社会生产中除了不断采用新技术、新工艺，还必须对劳动过程进行组织和规划，同时对劳动耗费和劳动成果进行记录和计算、并以计算的结果与以往的结果或他人的结果进行比较和分析。这种所得与所费进行记录和比较的要求，正是会计产生的前提。 会计的产生始于人类社会的早期生产，它最初只是生产职能的附带部分，即由生产者在生产时间之外附带地将收入、支出等事项记载下来；当社会生产力发展到一定水平，出现了剩余产品，为从事会计活动的社会分工提供了物质条件，它才逐渐地从生产职能中分离出来，形成特殊的、专门的独立职能，并逐渐形成了专门从事这一工作的专职人员。可见会计时生产活动发展到一定阶段的产物。它是伴随着生产活动的产生、发展而产生，是为管理好生产而起作用的。 （二）会计的发展 会计经历了漫长的发展过程。在奴隶社会和封建社会，会计主要是用来核算和监督政府的财政开支，为官方服务。随着商品经济的发展，特别是资本主义生产的发展，生产社会化程度日益提高，使会计有了一个从简单到复杂、从低级到高级的不断发展过程。 由于商品经济的发展，货币成为衡量和计算商品的价值尺度，会计可以利用货币作为价值尺度的职能进行价值核算，综合地记录、计算、分析和考核财产物资的利用和生产经营过程中的各种耗费及其结果。在商品生产及商品交换日益复杂化的过程中，会计所记录的内容在不断丰富，记录的方法也在不断更新。一般认为，从单式记账法过渡到复式记账法，是近代会计的形成标志，即15世纪末期，意大利数学家卢卡·帕乔利的著作《算术、几何、比及比例概要》问世，标志着近代会计的开端。 随着社会经济的发展和管理要求不断提高，会计的地位和作用，它所计算和考核的内容、范围以及所要达到的目的和要求，都在不断发展和变化，并日趋完善。另一方面，科学技术水平的提高也对会计的发展起了很大的促进作用。现代数学、现代管理科学与会计的结合、特别是电子计算机技术引进会计领域，使会计在操作方法上了根本性的变化。这种变化不仅体现在会计有了更多、更快地取得信息、披露信息的手段；也表现为会计可进一步利用取得的信息，更好地为管理服务。这样，比较完善的现代会计就逐步形成了。一般认为，成本会计的出现和不断完善，在此基础上管理会计的形成并与财务会计相分离单独成科，是现代会计的开端。再就是，随着社会分工的进一步细化，各不同生产行业和与之相关的社会事业也有了常驻发展，这也使得居于经济管理地位的会计在不同行业、社会事业间有了自己的立足点，并逐步形成了相应得会计分支。诸如，物价变动会计、国际会计、责任会计、人力资源会计、标准成本会计等等。 会计产生和发展的历史表明：，会计是随着社会生产的发展和经济管理的客观要求而产生和发展的，生经济越发展，作为经济管理重要组成部分的会计就越重要。 二、会计的含义 尽管会计从产生到现在已有几千年的历史，但是由于人们对会计本质的认识存在着不同的看法，致使会计至今尚无一个明确、统一的定义。所以会计定义的研究也就成为会计理论研究争论中最集中分歧最大的一个方面。目前信息系统论“和“管理活动论”成为会计的两大主要流派。 信息系统论认为：会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。具体地讲，会计信息系统是指在企业或其他组织范围内，旨在反映和控制企业或组织的各种经济活动，由若干具有内在联系的程序、方法和技术组成，由会计人员加以管理，用以处理经济数据、提供财务信息和其他有关信息的有机整体。这种观点，将会计看成是为经济管理提供价值信息服务，但本身并不是经济管理活动。 管理活动论认为会计的本质是一种经济管理活动。将会计作为一种管理活动并使用“会计管理“这一概念在西方管理理论学派中早已存在。”“古典管理理论”学派的代表人物法约尔把会计活动列为经营的六种职能活动之一；美国人卢瑟古理克则把会计管理列为管理化功能之一；20世纪60年代出现的“管理经济会计学派”则认为进行经济分析和建立管理会计制度就是管理。 在我国会计理论界，管理活动论最早是由杨纪琬、阎达伍教授在20世纪80年代初提出的。他们认为，“无论从理论上还是从实践上看，会计不仅仅是管理经济的工具，它本身就有管理的职能，是人们从事管理的一种活