[第五章对外投资.docxVIP

第一节　对外投资概述第二节　交易性金融资产第三节　持有至到期投资第四节　可供出售金融资产第五节长期股权投资学习目标通过本章的学习，掌握投资的分类方法及理由，掌握交易性投资、持有到期投资、可够出售金融资产和长期股权投资的基本理论和会计处理实务。本章重点1. 交易性金融资产的会计处理2. 持有至到期投资的会计处理3.可供出售金融资产的会计处理4.长期股权投资外购取得时的初始投资成本的确定、长期股权投资成本法的会计处理（外购取得、被投资单位宣告与实际发放现金股利）、长期股权投资权益法的会计处理、长期股权投资减值的会计处理（强调减值后不允许转回）、长期股权投资处置的会计处理、长期股权投资成本法转换为权益法的会计处理（追加投资导致、减少投资导致）第一节对外投资概述一、投资的定义及范围P108会计上的投资有广义和狭义之分。广义的投资既包括对外的证券投资，又包括对内的固定资产、无形资产等长期资产投资。狭义的投资是指企业购入并持有的其他企业、组织或政府机构发行的证券，即证券投资。（狭义的投资就是企业的证券投资，包括各种债券投资、股票投资和基金投资）本章所说的对外投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产（即狭义的投资）。二、对外投资的特点对外投资作为一项资产要素，与其他资产相比，具有4个特点。①外投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。(收获要有付出)②对外投资是企业在生产经营过程之外持有的资产。③对外投资是一种以权利为表现形式的资产。④对外投资是一种具有财务风险的资产。三、对外投资的分类为了更好地体现企业管理部门的目的和意图，便于加强对投资的管理，恰当地组织投资的核算，应按照不同的标准对企业的对外投资进行分类。按照不同的标准，投资有各种不同的分类，主要有按对外投资的目的和意图分类、按对外投资的性质分类等。（一）按对外投资的目的和意图分类分为交易性金融资产、持有到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资。1.交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：（一）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。（二）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（三）属于衍生工具。（具体解说见P110）衍生工具即衍生金融工具（deriative financial instruments），又称派生金融工具、金融衍生产品等，顾名思义，是与原生金融工具相对应的一个概念，它是在原生金融工具诸如即期交易的商品合约、债券、股票、外汇等基础上派生出来的新型金融工具。如：股票期货合约，股指期货合约，期权合约（看涨、看跌期权），债券期货合约、财务担保合同、以及与权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算（可转换公司债券、认股权证）等都是衍生金融工具。（一）按对外投资的目的和意图分类2.持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。3.可够出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为贷款及应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。4.长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对齐合营企业的权益性投资。三种形式（二）按对外投资的性质分类1.权益性投资权益性投资是指为获取其他企业的权益或净资产所进行的投资。如对其他企业的普通股股票投资、获取其他企业股权的投资等，均属于权益性投资。企业进行这种投资是为了取得对另一企业的控制权，或实施对另一企业的重大影响或为了其他目的。2.债权性投资债权性投资是指为取得债权所进行的投资。如购买公司债券、购买国库券等，均属于债权性揭资。企业进行这种投资不是为了获得其他企业的剩余资产，而是为了获取高于银行存款利率的和息，并保证按期收回本息。3.混合性投资混合性投资是指兼有权益性质和债权性质的投资。这种投资通常表现为混合性证券投资，如购买和持有另一企业发行的可转换公司债券等，均属于混合性投资。第二节交易性金融资产一、概述是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。公允价值的定义公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。二、“交易性金融资产”科目设置交易性金融资产、公允价值变动损益、投资收益“交易性金融资产”账户之下：分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算按照交易性金融资产的类别和品种进行明细核算三、交易性金融资产的会计处理相关账户对应关系1.企业取得交易性金融资产时借：交易性