会计固定资产课件.doc

第五章　固定资产 　一、本章概述　　（一）内容提要　　本章阐述了固定资产的概念及确认条件，从购入方式、自行建造方式、投资转入方式、非货币性交易方式、债务重组方式和盘盈方式逐项解析了其入账成本的构成因素及账务处理，对固定资产的后续计量，则重点案例解析了折旧的计算及账务处理、固定资产改良支出和修理支出的会计处理，最后讲解了固定资产处置的会计处理。本章属于基础知识章节，所涉题型以客观题为主。　　考生应重点关注如下考点：　　1.固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算，尤其是购入生产用固定资产时增值税的会计处理；　　2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理；　　3.分次付款方式购入的固定资产入账成本的计算、各期利息费用的计算及期末“长期应付款”现值的计算；　　4.自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是挪用生产用原材料用于生产线建造时增值税的会计处理；　　5.高危行业企业专项储备的会计处理；　　6.出包方式建造固定资产时待摊支出的分摊；　　7.弃置费用的处理原则；　　8.年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法的折旧计算，尤其是减值计提与年限平均法的结合处理；9.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则；　　10.固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价和折旧额的推算；　　11.固定资产处置损益的科目归属及金额计算。　　（二）历年试题分析 年度 题型 题量 分值 考点 2009 单项选择题 2 3 固定资产入账成本及折旧额的计算 2010 无专门题目设计 2011 单项选择题 2 3 固定资产入账成本及后续折旧的计算 　　二、知识点精讲　　5.1　固定资产的确认和初始计量5.1.1　固定资产的定义和确认条件　　（一）固定资产的特征　　1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度；3.固定资产是有形资产。　　（二）固定资产的确认条件　　1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；　　固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。　　2.成本能够可靠计量。　　5.1.2　固定资产的初始计量　　（一）固定资产初始计量原则　　固定资产应当按照成本进行初始计量。　　固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认　　1.外购方式　　（1）入账成本＝买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费（如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税）＋安装费＋增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）＋专业人员服务费　　经典例题－1【基础知识题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2010年3月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为100万元，进项税额为17万元，运费10万元，装卸费7万元，保险费1万元，安装过程中领用生产用的原材料20万元，其购进时的进项税额为3.4万元，领用企业的产品用于安装，产品的成本为30万元，市场价为40万元，2010年10月1日设备达到预定可使用状态。 　　[答疑编号3757050101]　　　　相关的会计分录如下：　　①2010年3月1日购入设备时：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　117.3（＝100＋10×93%＋7＋1）　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　17.7（＝17＋10×7%）　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　135　　②领用原材料时：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　20　　备注：如果不是生产动产设备，则分录如下：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　23.4　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　　　应交税费――应交增值税（进项税额转出）3.4 　　③领用产品时：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　30　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　30　　备注：如果不是生产动产设备，则分录如下：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　36.8　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　30　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） 6.8　　④固定资产达到预定可使用状态时：　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　167.3