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第二节 应付及预收款项 一、应付账款： 企业无法支付的应付账款，应按其账面余额转入“营业外收入” 借：应付账款 贷：营业外收入 四、预收帐款 预收帐款不多的企业，可以不单独设置“预收帐款”，而通过“应收账款”来核算 三、应付职工薪酬的核算 （一）货币性职工薪酬的核算分三步 1、根据工资表实发数提取现金，以备发放 借：库存现金 贷：银行存款（实发数） 2、发放工资： 借：应付职工薪酬-工资（应发数） 贷：银行存款（实发数） 其他应付款（代扣五险一金） 应交税费-个人所得税（代扣个税） 其他应收款（代垫职工药费、房租） 3.根据工资分配表进行工资分配核算： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬-工资 【例】 某公司11月份工作结算汇总表如下表1。该公司11月份工资分配汇总表如表2。 请对该公司进行工资核算。 表1：工资结算汇总表 表2：工资费用分配表 工资核算分三步： 2、根据工资结算汇总表发放工资： 借：应付职工薪酬-工资（应发数）109000 贷：库存现金（实发数） 97600 其他应付款（代扣款） 7500 应交税费-个人所得税（代扣）3900 3、根据工资分配表进行工资分配核算： 借：生产成本 80000 制造费用 4500 管理费用 14700 销售费用 3300 在建工程 6500 贷：应付职工薪酬-工资 109000 【例】 甲公司为一家空调生产企业，共有职工500名，其中生产空调的生产工人400人，生产车间技术人员、管理人员40人，企业管理人员60人。2007年4月，公司以自己生产的A型号空调作为福利发放给公司每名职工。A型号空调的单位生产成本为2000元，售价为每台3100元，甲公司适用的增值税率为17%。 ①按空调的售价计提应付职工薪酬，计入成本费用：借：生产成本 1 450 800(400人×3100×1.17)　　制造费用 145 080(40×3100×1.17 )　　管理费用 217 620(60×3100×1.17) 贷：应付职工薪酬(500×3100×1.17)1 813 500(空调的含税售价) ②发放空调，确认收入：借：应付职工薪酬 1 813 500　贷：主营业务收入(500×3100) 1 550 000　　 应交税费——应交增值税(销项税额) 263 500 借：主营业务成本 1 000 000　贷：库存商品 (500×2000) 1 000 000 2、接受加工、修理、修配劳务： 应交增值税＝支付加工费、修理费×17% 借：生产成本 委托加工物资 管理费用 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款 应付票据 3.进口物资 借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款 应付票据 进项税额=（关税完税价格+关税+消费税）×税率 4.购进免税农产品 借：原材料（买价*87%） 应交税费-应交增值税（进项税额）（买价*13%） 贷：银行存款等 6.进项税额转出（购进物资、产成品发生“双非” 非正常损失—待处理财产损失 非生产用途 用于工程：在建工程 用于职工福利：应付职工薪酬 借：在建工程 应付职工薪酬 待处理财产损失 贷：原材料（成本价） 应交税费-应交增值税（进项税额转出）（成本*税率 7.出口退税 本期出口物资的进项税不得抵扣，而是计入出口物资成本。 借：主要业务成本 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 本期出口应抵扣税额大于应纳税额的部分应退回： 借：其他应收款 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 收到退回税款： 借：银行存款 贷：其他应收款 8.视同销售 借：在建工程 应付职工薪酬 长期股权投资 营业外支出 贷：库存商品（成本价） 应交税费-应交增值税（销项税额）（售价*税率 补充：视同销售与进项税额转出的区别 9.上交本月应交增值税 借：应交税费-应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 11.转出多交增值税和未