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第一节 债务重组概述 一、债务重组的概念 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照 其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项本章 债务重组是指持续经营条件下的债务重组，即狭义上的债务 重组。 债务人发生财务困难是债务重组的前提条件，而债权人作出 让步是债务重组的必要条件。 二、债务重组的方式 (一)以资产清偿债务 (二)债务转为资本 (三)修改其他债务条件 (四)混合重组 第一节 债务重组概述 三、债务重组核算的一般原则 (一)以公允价值衡量债务重组损益 债务重组过程中产生的损益是以公允价值来计量的。 公允价值的确定： 1.对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；如该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场的，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市价，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算确定。 第一节 债务重组概述 2. 债权人因放弃债权而享有的股权，其公允价值的确定原则是：如债务人为股票公开上市公司，该股权的公允价值即为对应的股份的市价总额；如债务人为其他企业，该股权的公允价值按评估确认价或双方协议价确定。 (二)单独计量债务重组损益 债务重组是企业在特定条件下偶然发生的经济业务，债务重 组损益应与债务人、债权人日常经济活动的损益分别核算。 债务人应将债务重组损益与债务重组中的资产转让损益相区 分。重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之 间的差额为债务重组收益，计入当期损益；而转让的非现金 资产的公允价值与其账面价值之间的差额作为资产转让损益 ，计入当期损益。 第二节 债务重组的核算 一、债务重组的会计处理 (一)债务人的处理 区分债务重组利得与资产转让损益 1.重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期营业外收入（债务重组利得）。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得=重组债务的账面价值 －（转让的非现金资产公允价值＋增值税销项税额）。 2.转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益（资产转让损益）。债务人转让非现金资产过程中发生的税费，直接计入资产转让损益。 第二节 债务重组的核算 (1) 抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 (2) 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 (3) 抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 (二)债权人的处理 1.对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值,或者重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出 2.重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减 第二节 债务重组的核算 减值准备，以冲减后的余额作为债务重组损失计入营业外支出。 3.债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其公允价值入账。 (三)债务重组完成时点 债务重组日是指债务重组完成日，有以下3种情况。 (1) 债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产(有进账单、入库单，房产等相应产权过户)，并办理有关债务解除手续，作为债务重组完成日。 (2) 将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续(即签发了新的营业执照)并向债权企业出具了出资证明，作为债 第二节 债务重组的核算 务重组完成日。 (3) 修改其他债务条件：以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组完成日。 二、以资产清偿债务的会计处理 (一)以低于债务账面价值的现金清偿债务的会计处理 1.债务人 借：应付账款（账面余额） 贷：银行存款（实际支付） 营业外收入——债务重组利得（差额） 2.债权人 第二节 债务重组的核算 （1）重组债权未计提减值准备的 借：银行存款 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款 （2）重组债权已经计提减值准备的 借： 银行存款（实际收到） 坏账准备（与重组债权相关的） 营业外支出——债务重组损失（差额） 贷：应收账款（账面余额） 冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失 借：坏账准备 贷：资产减值损失 第二节 债务重组的核算 例16-1 A企业于2007年2月9日销售一批材料给B企业，不含税价格为400 000元，增值税率为17%，按合同规定，B企业应于2007年5月1日前偿付货款。由于B企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定