第七章会计的检查方法说课.pptVIP

第七章 会计资料的检查方法 常见的代开发票逃避纳税的行为（补充） 一是流失流转税。 常见的现象有： 增值税一般纳税人销售货物给非增值税纳税人，销售收入不申报，利用税率与征收率之差，偷逃增值税。 发生的经济内容为应缴营业税应税项目，如安装、修缮等，到国税部门以销售安装材料申请代开普通发票，偷逃流转税。 二是流失利得税。 代开发票的销售收入，销售方不入账，减少所得税税基，少缴企业所得税或个人所得税。或者利用违法取得的代开发票列支成本费用，偷逃所得税。 另外，一些娱乐业项目营业税税率20%、服务业项目营业税税率5%，远高于增值税征收率。由于目前国税机关代开发票未同时附征城建税、教育费附加、个人所得税，申请人把应属于地税部门征收的业务变换为应属国税部门征收的销售货物行为，从而只按3%征收率缴纳税款，逃避了地方税收。 三是代开大额普通发票现象越来越多。 临时经营纳税人（主要为个人）单次代开发票的金额呈明显上升趋势，人数逐年增多，金额逐年增大，并且数额相当大。 四是免税货物代开发票管理漏洞较多。 纳税人申请代开免税产品普通发票，只需要提供购货方购货证明和出售方所在村（居）出具的自产自销证明。一些花木、粮食等农产品贩运者正是利用免税资格认定上的漏洞，将应税项目变为免税项目。还有一些企事业单位利用免税发票免税的特点，到税务机关虚开免税产品发票以达到冲减各种费用的目的。 虚开增值税专用发票的案例 案例1： 2011年11月至2013年10月，嫌疑人张某伙同其家族成员赵某等人，在乌鲁木齐成立两家空壳公司，通过伪造生产经营假象，骗取一般纳税人资格，从税务机关套取农产品收购发票和增值税专用发票，在无收购业务、无真实货物交易背景的情况下，向广西省容县三家企业开具增值税专用发票103 份，金额1.79亿元，逃税2330万元。 案例2： 2000年8月，被告人李某在无注册资金的情况下虚假注册了淄博市某贸易有限公司（以下简称某公司）并担任法定代表人。 2000年12月至2001年7月期间，李某经他人介绍，在无货物交易的情况下，采取按发票面额收取开票费的方法，用某公司的增值税专用发票为滨州市某金属制品公司虚开18份，虚开税额计人民币32813.35元。滨州市某金属制品公司已将其中的6份向当地税务部门申报抵扣，税额计人民币28577.54元。 2001年10月至2002年2月期间，李某采取上述同样方法，为青岛市某家电公司虚开增值税专用发票22份，虚开税额计人民币61645.33元。青岛市某家电公司已将上述发票向税务部门申报抵扣。 同时，为了弥补进项发票的不足，李某虚构潍坊市全盛电器成套有限公司、临沂市东方纺织品有限公司等9家单位为供货方，为自己虚开增值税专用发票共计112份，虚开税额计人民币3010447.75元，并全部向税务机关申报抵扣。 据此，成都市人民检察院指控被告人李某的行为构成虚开增值税专用发票罪，请求法院依法判处。最终李某因本案于2002年被逮捕。 案例3： 2009年10月至2013年1月，豆玲利用自己或近亲属的身份在含山县先后注册了三家公司，用于开具增值税专用发票出售牟利。 其中在无真实货物交易的情况下，以支付开票费的方式，让他人为自己的三家公司虚开200余份增值税专用发票，价税合计4000余万元，税额800余万元; 以收取开票费牟利的手段，向他人虚开增值税专用发票900余份，价税合计8000余万元，税额1200余万元; 介绍他人为含山本地企业虚开增值税专用发票60余份并从中收取开票费，价税合计1600余万元，税额200余万元。 为牟取非法利益，置国家税收征管和发票管理制度不顾，虚开增值税专用发票上千份。2014年8月，安徽省含山县检察院以涉嫌虚开增值税专用发票罪批准逮捕了豆玲。 “三审三查”银行对账单查处企业隐匿收入 一是审查分析未达账项有无“银收企未收” 即银行已收而企业尚未入账，必须查明款项来源和性质，以确认是否属于应确认而未确认的收入。对属于应确认的企业收入，督促企业按照财务和税法的规定入账和申报税款。 二是审查有无“企付银未付” 即企业已支付而银行尚未支付，必须查明款项去向和性质，确认是否属于虚假支付而虚转成本，减少企业的利润。对确认属于企业未真正支付的，要求严格按照规定进行账务处理和税法调整。 三是审查银行对账单上，特别是基本存款账户对账单有无时间相近、数额相同的“一收一支”。 若有，立即追查来源和去向，查明是否有隐匿收入并将资金套入小金库偷逃税款的可能，或者是否存在为他人提供账户从中牟利并让他人达到隐瞒收入偷逃税款的目的，一经查实严肃处理。 检查一些重要账户： 侧重检查借方发生额的账户，如：材料采购、运费、商品采购 侧重检查生产成本和库存商品账户； 侧重检查销售管理费、财务费、经营费用； 待处