论审计风险及其防范.doc

论审计风险及其防范 提 纲 一、审计风险的概述 （一）审计风险的概念 （二）审计风险的特点 二、审计风险的形式 （一）评估审计风险 （二）可接受审计风险 （三）终极审计风险 三、审计风险成因分析 （一）审计风险形成的主观原因 （二）审计风险形成的客观原因 四、审计风险的防范与控制措施 （一）加强对审计计划的管理和控制 （二）认真编制项目审计方案 （三）建立三级复核制度 （四）保持谨慎的执业态度 （五）确定适当的重要性水平 （六）履行严格的审计程序 （七）不断提高审计队伍的整体素质 （八）科学地运用审计方法 五、审计风险防范应注意的问题 （一）树立法制观念 （二）强化风险意识 （三）规范审计工作 六、结束语 论审计风险及其防范 内容摘要：市场经济的多元化和社会环境的复杂化增加了审计的难度，从而审计风险也就成为一个无法回避的现实，由于审计风险在审计活动中普遍存在的，它的潜在损失性和损失的严重性让人们不得不引起高度重视，审计所面临的环境日益复杂，审计业务范围的拓展使审计风险日益增加，审计风险不可避免，这在客观上要求审计人员尽可能地通过各种途径降低风险。因此，对市计风险的研究也就成为一个重要课题，防范审计风险已日益引起审计界的重视。本文就结合审计工作实践对审计风险的成因及风险控制和防范等方面作一浅析。 关键词：审计风险 风险成因 风险防范 一、审计风险的概述 （一）审计风险的概念 关于审计风险的涵义，目前在国内外审计职业界还没有形成一个完全一致的定义。但是基本上对涵义的表述是一致的，即审计风险是审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表，审计后却认为重大错报和漏报并不存在，从而发表与事实不符的审计意见的风险。可以从3个层次上说明。 1．最狭义的审计风险 一般来说，审计人员对审计风险的理解就是如此，包括国际审计准则在内的大多数国家的审计准则也是这样理解的。原因在于审计实践中大量产生的是这一类审计风险，因而成为人们研究的重点。从最狭义的角度来理解，或错误地估计和判断了审计事项，乃至发表了与事实相悖的审计报告，使重大错误或舞弊行为未能揭示出来，而受到有关关系人指控并遭受某种损失的可能性。 ２.狭义的审计风险 审计风险从狭义上来理解，应当包括财务报表没没有公允揭示而审计人员却认为已公允揭示的风险，和财务报表总体上已公允揭示而审计人员却认为未公允揭示的风险。由于审计人员的意见或结论是建立在一种职业审查和专业判断上，因而总存在着偏离客观事实，甚至与客观事实完全相反的可能性，也就是说审计结论在一定程度具有不确定性，这种不确定性有时给利用审计服务的各方带来损失，导致审计人员需要对后果承担责任，这种责任就构成了审计风险。 ３.广义的审计风险 美国学者海泥斯在论述风险时，认为风险是损失的可能性，这是从最广泛的意义理解风险。推而广之，审计风险也可以理解为审计主体损失的可能性。风险的几个方面都与财务报表审计有关，主要有狭义的审计风险和营业风险。 （二）审计风险的构成 审计风险由两方面风险构成。一方面是财务报表本身存在重大错报和漏报的风险；另一方面是审计人员审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报的风险。也就是说，审计风险是客观存在和主观的努力的结合：客观存在可以通过主观努力去调节，但主观努力又受成本效益原则的约束。 二、审计风险的主要形式 （一）评估审计风险 评估审计风险是指审计人员接受某审计项目后，在初步了解被审计单位基本情况的基础上，采用一定的审计手段，所评估的该项目风险。评估审计风险主要与被审计单位本身的各方面情况有关。被审计单位的规模越大、经营性质越复杂、内部控制越弱、管理当局的可信赖程度越低，则评估审计风险也就越高。评估审计风险是导致财务报表产生重大错报和漏报的可能性，是客观的存在，它不受审计人员的影响和控制。 （二）可接受审计风险 可接受审计风险是指审计项目完成后，审计人员或会计师事务所准备承担或可以接受的审计风险。可接受审计风险主要受以下3个因素控制： 1．会计师事务所的风险承受能力。会计师事务所的风险承受能力越强，可接受审计风险也就可以越高。会计师事务所的风险承受能力主要取决于事务所的规模、经济实力以及法律责任的承担责任的承担能力等。 2．财务报表和审计报告使用者的情况。财务报表和审计报告的使用者素质越高、范围越广，对财务报表和审计报告的利用程度越高、范围越高，可接受审计风险就越低。 3．行业之间的竞争情况。会计师事务所之间的竞争越激烈，可接受审计风险也就越低。可接受审计风险是审计人员或会计师事务所主观确定的，其与评估审计风险的差异，即为需要主观努力的程度，是决定审计项目取舍的重要衡量标准之一。 （三）终极审计风险 终极审计风险是指审计项目完成后所实际形成或审计人员实际承担的审计风险。终极审计风险主要与审计程序的设计和执