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第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 本章重点： 1.在产品的概念以及清查的有关核算。 2.完工产品与在产品之间分配费用的方法。 （1）选择分配方法所依据的具体条件。 （2）各种分配方法的特点、适用范围和计算程序。 第一节 在产品数量的核算 ２.在产品的概念:也有狭义与广义之分。 狭义：从某一车间或某一生产步骤来讲，在产品是指本车间或本生产步骤正在加工中的在制品。 广义：从整个企业或整个生产过程来讲，不仅包括狭义在产品，而且还包括已经完成部分加工阶段，但尚未完成全部生产过程的自制半成品。具体组成内容有：车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。 二.在产品收发结存的日常核算 理论上：应根据在产品实际盘存数量计算在产品成本。 实际核算中：可根据在产品业务核算资料的期末结存量来计算在产品成本。 （1）在产品发生盘盈的帐务处理 第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法（重点） 生产费用在完工产品与在产品之间分配方法 确定本期完工产品成本的关键在于正确确定期末在产品成本。 产品成本的确定方法比较多。目前常用的在产品成本计算方法有： 不计在产品成本法 固定计算在产品成本法 按所耗材料计算在产品成本法 按约当产量计算在产品成本法 按完工产品计算在产品成本法 按定额成本计算在产品成本法 按定额比例计算在产品成本法 企业可以根据实际情况选择使用，在产品成本计算方法一经确定，不得随意变更，以保证产品成本资料的可比性。 选择分配费用方法依据的条件： 一、不计在产品成本法 1、概念：简称“不计成本法”，是指月末在产品不计算成本，本期归集的生产费用全部由本期完工产品承担的方法。 2、特点：有月末在产品，但不计算其应负担的生产费用。 3、采用此方法的条件是：月末在产品数量很少，是否计算其成本，对完工产品成本影响很小，如采矿企业。 4、计算： 完工产品成本=本月生产费用 二.按年初数固定计算在产品成本法 三.在产品按所耗原材料费用计价法 四.约当产量比例法（重点） （一）基本原理 1.概念：月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量，即约当产量，再按完工产品产量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用与月末在产品费用的方法。 2.基本计算公式： 简称“约当产量法”，是将月末在产品数量折合成完工产品数量参与生产费用的分配，同时确定月末在产品成本与本期完工产品成本的方法。 3、特点：先把月末在产品数量按材料消耗比例或完工程度折合成完工产品数量，再将归集的生产费用在月末在产品约当产量和完工产品产量之间进行分配，分别确定其成本。 4、适用：期末的在产品数量较多，各月月末的在产品数量变化较大，产品中各个成本项目所占比重相差不大的产品。 （二）运用约当产量法计算在产品的材料费用 月末在产品应负担的材料费用与投料方式相关。采用约当产量法时，需要将月末在产品数量按投料程度折合为完工产品数量。 在实际工作中，原材料的投料方式有三种情况： （1）在产品生产开始时一次投入生产该产品所需的全部材料，使月末在产品应负担的材料费用与完工产品所耗材料费用相同，即一件月末在产品所耗材料与一件完工产品所耗材料相同。 （2）在产品生产的每道生产工序开始时投入本工序所需的全部材料，使每道工序的月末在产品应负担的材料费用为截止该工序的累计投料额，月末在产品可按投料比例折合为完工产品。 确定月末在产品约当产量的公式如下： （3）在产品生产过程中均衡投入所需材料，需要区分两种情况： 一是单步骤生产的产品，假定产品实行均衡生产，必定使在产品也均衡地分布在整个生产过程之中，因而在产品平均消耗材料的比例通常为完工产品所耗材料的50%。月末在产品可按材料消耗比例折合成完工产品数量。计算公式 月末在产品约当产量＝月末在产品数量×在产品材料消耗比例（50%） 二是多步骤生产的产品，虽然在产品生产过程中均衡投入所需材料，但各道工序的材料消耗量是不同的，因此各工序在产品的材料耗用比例，均由前面各工序累计材料消耗比例加本道工序材料消耗比例的50%构成，并据以计算各工序月末在产品的约当产量。 每道工序材料消耗比例计算公式如下 （三）运用约当产量法计算在产品的其他费用 在产品其他费用是指月末在产品应负担的人工费用与制造费用，以及动力费用。 单步骤均衡生产的产品，月末在产品会均衡地分布在生产线上，因此月末在产品的平均完工程度通常为50%。月末在产品约当产量的计算公式如下： 月末在产品约当产量＝月末在产品数量×完工程度（通常为50%） 多步骤连续生产的的产品，由于各工序所耗工时不一定相同，使各道工序的月末在产品的完工程度也不同，各工序月末在产品完工程度和月末在产品约当产量可按下列公式计算：