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注册会计师考试综合阶段·职业综合能力测试（一） 案例I·25分 资料（一） 新视野集团股份有限公司（以下简称新视野集团）成立于2004年，注册地和运营地位于北京市区中心地段。 新视野集团设立广告服务及设备销售两大业务线，在全国范围内的各大商场、车站等场所向顾客提供广告宣传服务，同时向相关企业提供滚动式、数码式显示屏等广告运营设备的销售服务，分别由旗下两家全资子公司——新视野传媒广告有限责任公司（以下简称新视野广告）和新视野技术设备有限责任公司（以下简称新视野设备）进行经营。继2012年完成股份制改造后，新视野集团的股权架构保持稳定。 与新视野公司的相关的其他基本概况如下： 1.新视野集团财务部建立《集团会计核算办法》并在全公司范围内统一执行，自2014年初起，为进一步规范会计计量，财政部先后发布了多项准则的增补或修订版文件，涉及职工薪酬、公允价值计量、长期股权投资核算等领域，新视野集团按照新准则的要求，对核算办法进行修订，自2014年7月1日起执行。 2.行业调查报告显示，广告主对外墙体高清显示屏的广告播出需求大幅增长，新视野集团董事会作出战略部署，拟为相关的重大研发项目或资本性支出申请额外的举债或权益融资，以发展该类型业务，保持竞争力。 3.新视野广告的客户群体分布在银行、快速消费品、房地产等行业。2014年末，受经济形势影响，数名重要客户资金周转不力，陷入财务困境，与新视野广告签订重大债务重组协议。新视野广告作出让步，包括延长还款期、修改利息条款等，并同意客户将其拥有的部分动产、不动产等用于抵偿债务。其中，相关不动产所在区域可参考的交易实例较少，新视野广告聘请评估机构对其进行评估。 资料（二） 泰和会计师事务所自2012年起接受新视野集团委托，本期对2014年财务报表进行连续审计，以下是泰和事务所项目组获知的部分信息和相关审计工作记录的摘要： 1.由于近年海外交易业务量的逐渐增长，相关汇率、税收风险不断增加，集团下半年新设由新视野设备100%控股的全资子公司New Vision，专门负责国外广告客户的业务往来。由于公司新设，项目组评估后认为截至年末，该公司的资产总额和收入总额在集团中所占比例均小于5%，因此将该公司确定为集团审计的非重要组成部分，并拟在集团层面执行分析程序。 2.项目组在应对管理层凌驾于控制之上的风险时注意到，新视野广告9月及10月的财务账簿中存在一定数量的由财务总监编制的会计分录，涉及主营业务收入、成本等重要科目，而财务总监通常不承担编制职责。项目组拟测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。通过向参与财务报告过程的人员询问，得到的答复为该岗位会计经理因病休假，故由财务总监代为编制会计分录，项目组成员认为该答复合理，相关情况无异常。 3.当年12月，为应对春节期间的广告业旺季，新视野设备的各大客户进行广告设备的采购，在此期间的销售业务，新视野设备给予客户自签收之日起10至20天不等的退货期，在此期间，退货的可能性无法估计。订单被批准后，由新视野设备的自有发运部门将设备运抵至客户处，客户接收时，在运输单上签字认可，发运部门高级经理核对客户签字并通知会计部门确认收入。项目组从当月主营业务收入明细账中抽取若干记录，检查是否后附采购合同、订单和运输单等相关单据，未见明显异常。 4.新视野广告向项目组提供运营用固定资产的相关财务数据明细，参见表1。项目组成员了解到本期集团各年固定资产的使用年限、折旧率、残值率等均保持一致，项目组拟获取固定资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，以应对相关重大错报风险。 表1 单位：人民币/万元 2012/12/31审定数 2013审定数 2014未审定数 12500 14000 18330 2012年审定数 2013年审定数 2014年未审定数 主营业务成本 —固定资产折旧 3100 3450 3660 5.审计项目组对新视野设备的应收账款执行函证程序时，客户景宣公司的回函显示，发函地址与新视野设备提供的地址不一致，财务人员解释是由于景宣公司有多处办公地址所致。审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。 资料 审计项目组在审计过程中注意到以下事项： 1.新视野设备本年初成立针对外墙体高清显示屏相关技术的研发小组。2014年10月，显示屏控制系统、箱体结构的相关技术成果专利申请获得批准。项目组成员取得的研发资料显示，总支出金额为600万元。其中，研究阶段的市场调研费80万元、研发人员的培训费20万元和工资50万元；开发阶段的材料、劳务成本400万元，为运行该资产发生的培训支出50万元。同时，考虑到企业所得税对研发支出加计扣除的规定，新视野设备针对该项无形资产账面价值与计税基础的差异，确认