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第十七章 生产与存货循环审计 第一节 生产与存货循环的特点 第二节 生产与存货循环的内部控制与控制测试 第三节 生产与存货循环的实质性程序 第一节 生产与存货循环的特点 一、不同行业类型的存货性质：教材429页表 二、涉及的主要凭证和会计记录 (1) 生产任务通知单。 (2) 领发料凭证。 (3) 产量和工时记录。 (4) 工资汇总表和人工费用分配表。 (5) 材料费用分配表。 (6) 制造费用分配汇总表。 (7) 成本计算单。 (8) 存货明细账。 三、涉及的主要业务活动 (一) 制订生产计划，按计划组织生产。 生产计划部门如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。此外，还需要编制一份材料需求报告。 (二) 发出原材料。 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。 (三) 生产产品。 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人 ，完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。 (四) 核算产品成本。 一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、人库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。 (五) 储存产成品。 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。 (六) 发出产成品。 产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。 第二节 生产与存货循环的内部控制与控制测试 一、生产与存货交易的内部控制（工薪在下一章） （一）存货的内部控制 （二）成本会计制度的内部控制 二、评估重大错报风险 1.交易的数量和复杂性 2.成本基础的复杂性 3.员工变动或者会计电算化 4.产品的多元化 5.某些存货项目的可变现净值难以确定 6.销售附有担保条款的商品 7.将存货放在很多地点 8.寄存的存货 三、控制测试 （一）以内部控制目标地为起点的控制测试 2.计划安排生产：应抽取生产通知单 3.发出原材料：应抽取出库单、领料单、盘点明细表 4.生产产品、核算产品成本：应抽取原材料领用凭证、核对记录、成本结转凭证 5.储存产成品、发出产成品：应抽取产成品验收单、入库单、发运单、销售订单、成本结转凭证、存货盘点表 6.成本会计制度的控制测试： （1）直接材料成本测试：对采用定额单耗的企业 、对非采用定额单耗的企业 、对采用际准成本法的企业 （2）直接人工成本测试：对采用计时工资制的企业 、对采用计件工资制的企业 、对采用标准成本法的企业 （3）制造费用测试：获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，作如下检查 ： （4）生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试：检查成本计算单 。 （二）以风险为起点的控制测试 第三节 生产与存货循环的实质性程序 一、生产与存货交易的实质性程序：自学 （一）实质性分析程序：教材442页 （二）生产与存货交易和相关余额的细节测试 二、存货的实质性程序 （一）存货审计概述 （二）存货监盘 （三）存货计价测试 （一）存货审计概述 存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的评估常常十分困难。导致存货审计复杂的主要原因包括： (1)存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。 (2)存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。企业必须将存货蹬放于便于产品生产和销售的地方，但是这种分敞也带来了审计的困难。 (3)存货项目的多样性也给审计带来了困难。例如，化学制品、宝石、电子元件以及其他的高科技产品。 (4)存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难。 (5)允许采用的存货计价方法的多样性。 （二）