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第七章 审计目标 第一节 财务报表审计目标与审计责任 第二节 管理层认定与具体审计目标 第三节 审计过程与审计目标的实现 第一节 财务报表审计目标与审计责任 一、财务报表审计目标 审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它包括财务报表审计的总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。 （一）对财务报表发表审计意见 《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （合法性） （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 （公允性） 财务报表的使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见，主要有以下四方面的原因： 第一，利益冲突。 第二，财务信息的重要性。 第三，复杂性。 第四，间接性。 （二）评价财务报表的合法性 1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。 2.管理层作出的会计估计是否合理。 3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。 4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 （三）评价财务报表的公允性 1.经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。 2.财务报表的列报、结构和内容是否合理。企业会计准则和相关会计制度中对财务报表的列报、结构和内容作了规定。 3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 （四）财务报表审计的作用和局限性 1、作用：旨在提高报表的可信赖程度； 2、局限性：不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。 （五）目标的导向作用 它界定了注册会计师的责任范围，直接影响其计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计表审计意见。 二、财务报表审计责任 （一）双方责任：三者关系如下页图示 1、被审计单位管理层和治理层的责任 ：在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 2、注册会计师的责任 ：按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定对财务报表发表审计意见 。 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 （二）财务报表审计的一般原则 1、遵守职业道德规范 2、遵守质量控制准则 3、遵守审计准则 （三）财务报表审计范围 财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。 （四） 职业怀疑态度 职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。 （五）合理保证 注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。 第二节 管理层认定与具体审计目标 一、被审计单位管理层的认定 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。 例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。 管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。（再认定） 认定与审计的关系 审计目标、程序、证据、结论关系： （一）与各类交易和事项相关的认定 1.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。 （二）与期末账户余额相关的认定 1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 3.完整性：所