中级财会学 或有事项.ppt

 或有事项 企业会计准则第13号：或有事项 或有事项的基本特征 预计负债的确认条件 预计负债的计量方法 亏损合同和重组义务 或有事项的披露内容 一、或有事项及基本特征 （一）或有事项：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 （二）主要特征:过去交易或事项形成/具有不确定性/结果由未来事项决定 示例：未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、 承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、 商业承兑汇票背书转让或贴现 二、或有负债和或有资产 或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。 或有负债涉及两项义务：一类是潜在义务，另一类是现时义务。 现时义务的特征：不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。 或有负债无论是潜在义务，还是现时义务均不符合负债的确认条件，因而不能在会计报表内予以确认，但应按相关规定在附注中披露。 或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 或有资产也不符合资产确认条件，因而也不能在会计报表内确认。 二、或有事项的确认和计量 （一）或有事项的确认与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债： 1.该义务是企业承担的现时义务。企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。现时义务包括法定义务和推定义务。 2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业。 3.该义务的金额能够可靠地计量。由于或有事项具有不确定性，因而或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性。或有事项“可能性”的层次（1）基本确定：95%＜X＜100%（2）很可能：50%＜X≤95%（3）可能：5%＜X≤50%（4）极小可能：0＜X≤5% （二） 预计负债的计量 初始计量 原则：现时义务所需支出最佳估计数 具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2 单个项目，最可能金额 多个项目，可能结果X概率 考虑因素：风险和不确定性/货币时间价值（3年以上用现值反映）/未来事项 预期的补偿：基本确定收到时，确认为资产 但金额应小于等于预计负债金额 后续计量（预计负债帐面价值的复核） 资产负债表日进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。 三、或有事项的具体运用 一、未决诉讼或未决仲裁1、企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已经计提的相关预计负债的差额，直接计入或冲减当期营业外支出； 2、企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符，应当按重大会计差错更正处理； 3、企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理估计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期直接计入当期营业外支出； 4、资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。 二、债务担保 （二）债务担保 （三）产品质量保证企业应当在符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债。 1、如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整； 2、如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债－产品质量保证”余额冲销，不留余额； 3、已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债－产品质量保证”余额冲销，不留余额。 例1：2006年3月，甲公司销售了2000台生产的机床P，每台售价8000元，并对客户做出承诺：在机床P出售后的一年内，若出现非意外性事件造成的机床故障和质量问题，甲公司将负责免费维修。根据以往的经验，发生的保修费一般在销售额的1%~2%之间。2006年3月~2007年3月的保修期内，甲公司实际为上述销售的机床P发生维修费共计210000元。 假定以上机器以后不再生产。 （1）应确认的产品质量保证负债=2000×8000×（1%+2%）÷2=240000（元）借：营业费用—产品质量保证???????????240000 贷：预计负债—产品质量保证???